論財務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性

鄭婷婷+彭麗坤

摘 要：本文闡述了稅務(wù)籌劃的基本效應(yīng)，再從財務(wù)管理和稅收籌劃中管理目標、管理職能和管理內(nèi)容的相關(guān)性出發(fā)，分析了稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用與體現(xiàn)，以期為財務(wù)管理和稅收籌劃工作提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；相關(guān)性

在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，財務(wù)管理和稅收籌劃對企業(yè)的資金安全和科學(xué)運用作用重大，因此被普遍運用于企業(yè)的經(jīng)濟管理中。下文將從稅務(wù)籌劃的基本效應(yīng)開始，全面分析財務(wù)管理和稅收籌劃之間的相關(guān)性。

一、稅務(wù)籌劃基本效應(yīng)分析

1.稅務(wù)籌劃的財務(wù)效應(yīng)

財務(wù)預(yù)計、財務(wù)策略和財務(wù)計劃組成了稅務(wù)籌劃。稅收籌劃活動存在于整個財務(wù)體系中，因此，企業(yè)在開展新的理財工作前，應(yīng)該預(yù)測未來的財務(wù)管理活動，從各種備選方案中選出最為合適的方案，以此制定、設(shè)計各項財務(wù)計劃。財務(wù)計劃的制定與設(shè)計，對企業(yè)后期的財務(wù)活動直接影響著企業(yè)的盈利狀況。綜上所述，稅收籌劃的財務(wù)效應(yīng)集中體現(xiàn)在對財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃的影響上。

企業(yè)實施稅收籌劃工作，能在一定程度上解決納稅滯后性的問題，也能把繁瑣的企業(yè)理財工作化繁為簡。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，要以有關(guān)稅收的法律政策為綱要，充分考慮稅收因素帶來的各種影響，以此對財務(wù)方案進行全面、客觀的評價工作，讓財務(wù)活動更加科學(xué)、合理，從而實現(xiàn)經(jīng)濟利益的可持續(xù)增長。

財務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)測的重要內(nèi)容，也是稅收籌劃的核心組成部分。常見的財務(wù)預(yù)算活動是現(xiàn)金預(yù)算，其功能是計算企業(yè)的收入現(xiàn)金、支出現(xiàn)金、多余現(xiàn)金或者不足現(xiàn)金。現(xiàn)金預(yù)算的實質(zhì)是匯總現(xiàn)金收支、平衡收支差額。由于稅收籌劃中的“籌劃”功能主要體現(xiàn)在企業(yè)的稅金費用方面，因此稅金的增減能影響現(xiàn)金預(yù)算的準確性。

2.稅務(wù)籌劃的“成本—收益”效應(yīng)

收益大于成本是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃活動的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在滿足這一基礎(chǔ)的情況下，才能開展稅收籌劃工作。稅務(wù)籌劃活動具有兩面性，在進行稅務(wù)籌劃時，納稅人雖然可以取得部分納稅利益，但也會在稅務(wù)活動中付出額外費用，放棄機會收益。而稅務(wù)籌劃活動的兩面性體現(xiàn)在，當(dāng)納稅人獲得利益大于承受的費用或損失時，稅務(wù)籌劃活動就是合理的；反之，則是不科學(xué)的。因此，單一的減輕稅負方式不能使稅務(wù)籌劃實現(xiàn)合理性，在確定最終納稅方案時，要結(jié)合多種方案綜合實施。以企業(yè)的推遲納稅手段為例，雖然企業(yè)的外貨購物成本在經(jīng)濟活動后期會相應(yīng)降低，導(dǎo)致稅務(wù)壓力增加，但企業(yè)仍然可以借助推遲納稅手段獲得稅收利益。然而，稅務(wù)法明文規(guī)定，購進貨物進項稅額的抵扣現(xiàn)象不得在入庫情況未知、付款情況不明下發(fā)生，如果企業(yè)仍想通過提前購貨的方式推遲納稅，庫房緊缺、大量資金被存貨占壓和管理費超支等問題就會逐漸浮現(xiàn)出來，從而大大降低稅務(wù)籌劃的可實時性。

由此可見，稅務(wù)籌劃不能異于其他財務(wù)管理決策，都必須遵守成本效益原則，只有當(dāng)籌劃活動中的收益大于成本時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃才是合理而成功的。

二、財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的相關(guān)性

1.財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃管理目標的相關(guān)性

稅務(wù)籌劃的定義廣泛，但從目標方面定義，稅務(wù)籌劃則應(yīng)該被劃分到財務(wù)學(xué)范疇。稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中運用廣泛，因此稅務(wù)籌劃活動的重心要以企業(yè)的財務(wù)管理目標為主。目前，稅務(wù)籌劃的理論概念尚未成形，各行各業(yè)對其界定也不盡相同，但可以確定的一點是，企業(yè)財務(wù)管理目標是設(shè)置稅務(wù)籌劃目標的基礎(chǔ)，稅務(wù)籌劃目標的制定不能脫離于財務(wù)管理目標，切勿脫離財務(wù)管理框架進行稅務(wù)籌劃。

財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃管理目標的相關(guān)性體現(xiàn)在對目標的分析和對目標的影響上。在對目標的分析方面，財務(wù)管理的目標是讓提高財務(wù)管理工作的效率，使產(chǎn)值、利潤和股東收益都達到最大化目標。財務(wù)管理目標是以社會經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)，對自身價值準確判斷，從而促進資本價值的最大化。同時，財務(wù)管理目標決定了企業(yè)理財行為的空間大小與實踐軌跡，是企業(yè)長期生存和良性發(fā)展的有效措施。稅務(wù)籌劃目標包括減輕稅務(wù)負擔(dān)、優(yōu)化資金時間價值、降低稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟利益和維護合法權(quán)益等，而減輕稅務(wù)負擔(dān)是稅務(wù)籌劃工作的重中之重。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，在具體實施稅務(wù)籌劃的過程中，一切籌劃活動都是圍繞財務(wù)管理目標進行的，因此，兩者的目標是相同的。

在對目標的影響方面，稅收籌劃目標依附于企業(yè)的財務(wù)目標，原因是設(shè)計納稅方案時，一味的減少納稅成本和負擔(dān)不一定會增加企業(yè)股東的收益，并且還有可能在追求減稅的同時導(dǎo)致了其他成本的增加和收入的減少。因此，稅務(wù)籌劃方案必須符合為企業(yè)和社會提供絕對收益的要求，在選擇籌劃方案時，也必須建立在符合財務(wù)管理目標這一基礎(chǔ)上，兩者的目標是一種依托的關(guān)系。

2.財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃管理職能的相關(guān)性

財務(wù)管理能幫助企業(yè)決策、計劃和控制相關(guān)經(jīng)濟活動。財務(wù)決策，財務(wù)計劃和財務(wù)控制，這三者共同構(gòu)成了財務(wù)管理的職能。財務(wù)決策是一種財務(wù)人員選取最優(yōu)財務(wù)方案的過程，決策結(jié)果往往關(guān)系到企業(yè)今后的經(jīng)營結(jié)果。而財務(wù)計劃是一種對即將進行的資金籌集活動的擬定手段。財務(wù)控制的實質(zhì)作用是成本的控制，也是對減少財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮著重要的作用。因此，只有正確選擇了稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)才能在成本和利潤上達到最優(yōu)化的效果。

財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃管理職能的相關(guān)性主要有以下幾點：第一，稅收籌劃是一種帶有預(yù)測和計劃性質(zhì)的財務(wù)決策。所謂稅務(wù)籌劃，就是決策者在具體開展稅務(wù)籌劃活動時，收集所需要的稅收信息，再通過針對性的手段和方法，形成決策結(jié)果的過程。第二，稅收籌劃也是一種企業(yè)的財務(wù)規(guī)劃，財務(wù)規(guī)劃具有指導(dǎo)和制約稅收的功能，兩者之間是是相互影響和相互促進的關(guān)系。第三，稅務(wù)籌劃必須要以企業(yè)的財務(wù)控制為依托，因為財務(wù)控制不僅為稅務(wù)籌劃活動提供了必要的條件，確保了稅務(wù)籌劃方案的落實，還監(jiān)督了稅務(wù)籌劃中稅金的支出情況，合理控制了企業(yè)的納稅成本，再結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需要和稅務(wù)籌劃的操作情況，及時調(diào)成和完善了后續(xù)政策的落實。

3.財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃管理內(nèi)容的相關(guān)性

企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配是企業(yè)財務(wù)管理的大致內(nèi)容，而稅務(wù)籌劃則是幫助以上管理內(nèi)容達成財務(wù)管理目標的有效途徑之一，可見稅務(wù)籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理工作意義重大。

首先，籌資方式的不同決定了成本列支方法的不同，也決定了對稅收負擔(dān)影響的不同，因此，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，盡量選取對企業(yè)發(fā)展有利的融資結(jié)構(gòu)。其次，企業(yè)在投資新的項目時，要以投資利益最大化和節(jié)稅為目的，綜合考慮行業(yè)和地點因素，從而選擇最為優(yōu)化的投資方式。在生產(chǎn)活動方面，企業(yè)的會計處理策略要選擇的恰當(dāng)和科學(xué)，這樣才能使財務(wù)活動的籌劃空間越來越大。最后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃要以利潤分配為基準，因為稅務(wù)籌劃不僅對累積盈余有制約作用，同樣也對利潤分配起制約作用。綜上所述，稅務(wù)籌劃應(yīng)貫穿于整個財務(wù)管理的內(nèi)容中，其關(guān)系是互相融合，且密不可分的。

4.財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃管理效應(yīng)的相關(guān)性

稅務(wù)籌劃是一項技術(shù)性、系統(tǒng)性和政策性相融合的工作，貫穿于企業(yè)和公司的整個財務(wù)管理活動之中。在稅務(wù)籌劃管理效應(yīng)方面，從時間角度來看，可以分為長期效應(yīng)和短期效應(yīng)，從結(jié)構(gòu)來看，又可分為整體效應(yīng)和局部效應(yīng)。為了使企業(yè)和公司的稅務(wù)籌劃活動更加具有效益性，實現(xiàn)企業(yè)和公司的可持續(xù)發(fā)展目標，稅務(wù)籌劃活動應(yīng)該與財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)緊密相連，通過與財務(wù)管理工作各個環(huán)節(jié)的內(nèi)在互動，以此讓財務(wù)管理目標中企業(yè)價值最大化目標得以實現(xiàn)。

由于稅收直接影響著一個企業(yè)與公司的財務(wù)活動，因此，稅務(wù)籌劃活動下所產(chǎn)生的實施效果直接決定了財務(wù)管理活動的成功與否。具體來講，稅務(wù)籌劃工作能在一定程度上提升企業(yè)與公司的財務(wù)管理水平，而財務(wù)管理工作的現(xiàn)實特征，也在隱性的制約著整個稅務(wù)籌劃方案的制定與實施，這就要求了企業(yè)與公司的稅務(wù)籌劃活動，必須要在健全的會計制度下合理實施，而企業(yè)與公司的財務(wù)管理人員，也應(yīng)該不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，從而為稅務(wù)籌劃活動提供有力的技術(shù)保障。

三、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理的應(yīng)用與體現(xiàn)

1.貨幣價值和延期納稅

貨幣價值理念普遍運用在企業(yè)的財務(wù)管理中，比如凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬律法等。貨幣價值與稅務(wù)籌劃活動的有機融合，可以在某種程度上為企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅目的。節(jié)稅在總體上沒有改變納稅的總額，只是利用貨幣價值的特性，在企業(yè)的經(jīng)濟活動初期少交稅款，在后期補上其余未交稅款，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。而稅務(wù)籌劃中的延期納稅理念，主要運用于存貨計件和固定資產(chǎn)的自提折舊上。

2.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制

財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)沒有達成預(yù)期收益目標而可能產(chǎn)生的相應(yīng)損失。企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)中普遍存在著財務(wù)風(fēng)險，如果不對其采取針對性的解決措施，會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。如今，稅務(wù)籌劃作為一種財務(wù)管理手段，已經(jīng)被企業(yè)認識與接受。經(jīng)過不斷的實踐與研究，越來越多的稅務(wù)籌劃方法開始運用于企業(yè)的實際經(jīng)營中，但是稅務(wù)籌劃是財務(wù)體系，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也暗藏風(fēng)險，企業(yè)如對這些風(fēng)險不加以預(yù)防和重視，將失去稅務(wù)籌劃的意義，雖然能讓企業(yè)在開始得到節(jié)稅收益，但最終會遭受到更重大的經(jīng)濟損失。把財務(wù)風(fēng)險管理理論融合于稅收籌劃的風(fēng)險中，能從理財?shù)慕嵌葹槠髽I(yè)的經(jīng)濟活動規(guī)避風(fēng)險。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有主觀性、條件性、認知差異性和資金風(fēng)險性，風(fēng)險的內(nèi)容包括政策風(fēng)險、操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。一般來講，企業(yè)想要通過計量的方式知曉稅務(wù)籌劃風(fēng)險的程度時，其實都是特指對經(jīng)營風(fēng)險和政策風(fēng)險程度的計量。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要來源于企業(yè)不能預(yù)測到經(jīng)營方案實現(xiàn)時的附加風(fēng)險，這種風(fēng)險其實是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險。而經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營中未達成原有計劃而導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險，如果原有計劃還牽扯到籌資決策，那么稅務(wù)籌劃風(fēng)險還要包括財務(wù)風(fēng)險。在政策風(fēng)險方面，政策風(fēng)險是和稅法息息相關(guān)的，我國目前的稅收政策為了積極適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)，還處于一個頻繁調(diào)整的時期，這種由于頻繁調(diào)整所帶來的政策風(fēng)險不同忽視。由于稅務(wù)籌劃必須具備一定的時間基礎(chǔ)才能完整實施，因此在評價收益效果時不能忽略了資金的時間價值。資金的時間價值和期望投資報酬率關(guān)系密切，在相同條件下，期望投資報酬率隨著風(fēng)險幾率的增大而增大，而節(jié)稅價值則相反。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動要考慮到各種各樣的風(fēng)險因素，以避免帶來不必要的損失。

雖然稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險形成復(fù)雜，難以發(fā)現(xiàn)，但企業(yè)仍可以采用科學(xué)的手段對風(fēng)險進行防范和控制。當(dāng)風(fēng)險不慎出現(xiàn)時，企業(yè)要結(jié)合風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取針對性的補救措施，在最大程度上減少風(fēng)險造成的損失，以此突顯實施稅務(wù)籌劃的意義。傳統(tǒng)意義上的財務(wù)控制手段有：

第一，增強涉稅事務(wù)的風(fēng)險意識，完善相關(guān)風(fēng)險機制。增強風(fēng)險意識的前提是，稅務(wù)人員和納稅人員都必須先承認風(fēng)險是客觀存在的，這樣才能在經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中有足夠的風(fēng)險意識，提升對風(fēng)險的敏感程度。其次，要有獨立思考能力和懷疑精神，不能因為稅務(wù)籌劃方案是經(jīng)過權(quán)威制定的就認為一定合理可行，不會發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。相反，應(yīng)該考慮到到風(fēng)險多變性、復(fù)雜性和不可預(yù)測性等特點，給予風(fēng)險足夠的關(guān)注和重視。

第二，依法稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃方案必須堅持合法合規(guī)原則。在實際的稅務(wù)籌劃活動中，不僅必須要懂法和守法，熟讀與理解稅收法律，還要密切關(guān)注稅務(wù)政策的變化趨勢，以此確保稅務(wù)籌劃方案部觸碰法律底線，造成企業(yè)經(jīng)濟和形象方面的損失。

第三，整體籌劃。稅務(wù)籌劃方案的制定必須要從整體入手，全面權(quán)衡，不能因為顧此失彼而導(dǎo)致方案失敗，也不能為了籌劃而籌劃。

3.籌資過程中的稅務(wù)籌劃

籌措資金不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金需求，也是對外貿(mào)易活動中的資金需求。然而，企業(yè)資金籌措行為具有一定的有償性，這種性質(zhì)決定了不管企業(yè)采取了何種籌措資金方式，企業(yè)都要在后期付出利息形式的成本代價，這種代價通暢被稱為資金成本。由于稅法的規(guī)定不同，使企業(yè)面臨多種籌資方案，所以企業(yè)要選取其中一種最優(yōu)籌資方案。稅務(wù)籌劃主要通過以下方面在籌資過過程充分體現(xiàn)：

第一，籌劃籌資方式。資金鏈的斷裂會迫使企業(yè)進行籌資活動，權(quán)益籌資和負債籌資這兩種形式是企業(yè)普遍選擇的籌資方式，而籌資方式選擇的不同會引起稅收結(jié)果的不同。由于計征所得稅扣除的籌資費用影響了稅收成本，因此上述兩種籌資方式的資金成本率是不同的。負債籌資能雖然必須要求到期還本付息，但支付的固定利息是按照稅前稅法的標準所列支的，具有一定的抵稅作用。權(quán)益籌資不需要支付固定利息，其支付方式是企業(yè)繳納所得稅后通過股息的形式支付的，因此對比兩者來看，權(quán)益籌資安全系數(shù)行對較高，能實現(xiàn)企業(yè)籌資效益最大化。

第二，籌劃籌資渠道。單從納稅角度來說，權(quán)益籌資和負債籌資都能實現(xiàn)減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。根據(jù)財務(wù)管理理論，企業(yè)拆借資金的利息是以金融機構(gòu)貸款的利率為基準，高于該利率部分的利息實則是不能扣除的，而向金融機構(gòu)籌資則相反。此外，還可以通過發(fā)行債券和股票進行籌資，雖然這要求了企業(yè)的規(guī)模大小和資金鏈是否正常，但就籌資風(fēng)險來說，是籌資渠道中最小的。企業(yè)的籌資渠道的選擇要考慮稅收成本問題和企業(yè)的實際運營情況，不能在超過企業(yè)承受力的情況下強行籌資，以免造成不堪重負的后果。

四、結(jié)束語

科學(xué)、合理的進行稅務(wù)籌劃活動，能充分調(diào)動財務(wù)管理中的各個功能，為企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。只有正確認識稅收籌劃和財務(wù)管理之間的關(guān)系，才能真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：鄭婷婷（1994- ），女，漢族，遼寧省沈陽市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級財務(wù)管理專業(yè)本科生，研究方向：財務(wù)管理；彭麗坤（1963- ），女，滿族，遼寧省綏中縣人，職務(wù)：渤海大學(xué)管理學(xué)院副教授，職稱：副教授，研究方向：財務(wù)管理