我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究

摘 要：個(gè)人所得稅，是所得課稅中的主要稅種但在我國(guó)的稅收征管中，個(gè)人所得稅稅收收入的流失十分嚴(yán)重，個(gè)人所得稅征管問(wèn)題成為我們面對(duì)的一大課題。本文主要通過(guò)數(shù)據(jù)分析、比較分析等方法，展現(xiàn)出我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的現(xiàn)狀。通過(guò)分析找出出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因，提出逐步改變分類課征所得稅制、加快我國(guó)個(gè)人所得稅的信息化進(jìn)程、增強(qiáng)公民納稅意識(shí)、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在稅收代理申報(bào)方面的作用等措施，完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收征管；所得稅制

一、研究背景

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有再到不斷完善發(fā)展的過(guò)程。到2017年我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入達(dá)到了11966.37億元。我國(guó)個(gè)人所得稅稅收總額增長(zhǎng)十分迅速。

從個(gè)人所得稅稅收總額來(lái)看，一直保持高速增長(zhǎng)。但從個(gè)人所得稅稅收占稅收總額的比重來(lái)看我國(guó)個(gè)人所得稅占的比重一直很低。2017年我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總額的比重也僅為8.29%。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收比重不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收比重，就與國(guó)際上發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅占稅收總收入15%的平均比例來(lái)看也是不夠。因此我國(guó)在個(gè)人所得稅稅收征管方面還有許多問(wèn)題亟需解決。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

（1）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低

我國(guó)從上世紀(jì)八十年代開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，到2017年個(gè)人所得稅占稅收總額的比重從1994年的1.4%增長(zhǎng)到了現(xiàn)在的8.29%，雖然有所增加，但增長(zhǎng)幅度較小。這不到10%的稅收份額不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收比重，就與東南亞等國(guó)家一般在10～20%之間的比重相比也有一定的差距。

（2）個(gè)人所得稅淪為“工薪所得稅”

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得按現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》劃分為11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。從2000年到2017年工資薪金所得收入占個(gè)人所得稅稅收收入的比重總體呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)，所占的比重也從原來(lái)的50%多增長(zhǎng)到60%以上。光一項(xiàng)工資薪金所得占個(gè)人所得稅稅收收入的比重就超過(guò)了剩下的10種應(yīng)稅所得收入的總和，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)卻并不相符。

（3）個(gè)人所得稅征管信息化程度不高

我國(guó)個(gè)人所得稅的征管主要由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)，所以公民的納稅代碼也是地方性的納稅代碼，如果個(gè)人的收入來(lái)源于不同地區(qū)時(shí)很可能同時(shí)擁有多個(gè)納稅代碼。而瑞典、荷蘭等很多發(fā)達(dá)國(guó)家，每個(gè)公民一出生就擁有一個(gè)終身且唯一的納稅代碼，有利于對(duì)公民個(gè)人所得信息的獲取和征收。我國(guó)銀行系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，但稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)并未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，這樣就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取個(gè)人所得的全部信息。

（4）公民納稅意識(shí)薄弱

我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱，自行申報(bào)繳稅在我國(guó)比較難操作，直到2005年，全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改后，自行納稅申報(bào)才真正納入稅務(wù)部門(mén)的工作日程。但是通過(guò)往年各地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅申報(bào)納稅人數(shù)明顯少于實(shí)際應(yīng)納稅人數(shù)。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的建議

（1）逐步改變分類課征所得稅制

我國(guó)可以在分類所得稅制的基礎(chǔ)上向混合稅制轉(zhuǎn)變。比如日本個(gè)人所得稅采用綜合計(jì)稅方法，計(jì)稅依據(jù)即為總所得金額。對(duì)利息所得、部分股息所得、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用源泉分離課稅，退休所得和山林所得不列入綜合計(jì)稅范圍，個(gè)人所得稅分源泉所得稅和申報(bào)所得稅兩類。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)也可與金融系統(tǒng)聯(lián)合，對(duì)利息所得、部分股息所得、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用源泉分離課稅，工資薪金所得仍然采用源泉扣繳，但是總所得超過(guò)一定數(shù)額時(shí)需要自行申報(bào)，而自行申報(bào)時(shí)則采取超額累進(jìn)稅率計(jì)算。

（2）加快我國(guó)個(gè)人所得稅的信息化進(jìn)程

美國(guó)、瑞典等國(guó)都擁有完善的稅務(wù)代碼制度，而我國(guó)是地方性的稅務(wù)代碼，并不能實(shí)行全國(guó)性的聯(lián)網(wǎng)。隨著我國(guó)第二代身份證的普及，用身份證號(hào)代替地方的稅務(wù)代碼實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)代碼。用身份證號(hào)碼與公安系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)使每個(gè)公民擁有唯一的納稅代碼，而且這個(gè)納稅代碼會(huì)伴隨每個(gè)公民的一生。把個(gè)人繳納的社會(huì)保障聯(lián)系起來(lái)，有利于扣除項(xiàng)目的稽查。這樣也有利于強(qiáng)化稅源管理，防止因信息不對(duì)稱造成的稅款的漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。

（3）加強(qiáng)稅收監(jiān)管，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)

要加強(qiáng)對(duì)自覺(jué)納稅的宣傳，通過(guò)電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體，增強(qiáng)人民的納稅意識(shí)，積極宣傳我國(guó)的稅法；建立全國(guó)一體的誠(chéng)信體系，將個(gè)人所得稅繳納情況與金融等行業(yè)實(shí)現(xiàn)信息共享，納入誠(chéng)信體系。

加強(qiáng)司法威懾力，針對(duì)納稅人的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安、司法部門(mén)合作，加大對(duì)偷稅漏稅等違法行為的處罰力度，增強(qiáng)司法威懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定明確的懲罰措施，減少人為地干擾因素，加強(qiáng)對(duì)偷逃稅行為的制度化、規(guī)范化處理，提高納稅人偷逃稅的違法成本。

（4）發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在稅收代理申報(bào)方面的作用

我國(guó)要鼓勵(lì)提倡我國(guó)的稅收中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以緩和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟納稅人之間的摩擦和矛盾。加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師的管理，從源頭保證稅收代理機(jī)構(gòu)工作人員的質(zhì)量。同時(shí)可以借鑒澳大利亞、新西蘭、英國(guó)等國(guó)家在發(fā)展納稅中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)。如我國(guó)可以學(xué)習(xí)澳大利亞的做法讓稅收中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，以更好的發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在稅收代理申報(bào)方面的作用。

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作者簡(jiǎn)介：杜文平（1991—），男，漢族，山東省日照市人，學(xué)生，管理學(xué)碩士，中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理與實(shí)務(wù)。