淺談工程施工招投標(biāo)審計

近年來，隨著基礎(chǔ)建設(shè)投資力度的加大，國家加強了工程建設(shè)管理過程的監(jiān)督，審計范圍逐漸拓寬，工程施工招投標(biāo)審計是其中一個重要方面。工程施工招投標(biāo)審計，就是對建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動全過程的真實性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行的審查、監(jiān)督、評價。

1 工程施工招投標(biāo)的方式和程序

工程施工招標(biāo)分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)。公開招標(biāo)是指向不特定的多數(shù)人在媒體上發(fā)布招標(biāo)公告；邀請招標(biāo)是指向特定的對象發(fā)出投標(biāo)邀請。

工程施工招投標(biāo)一般程序為：決定招標(biāo)、發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請函、編制招標(biāo)文件、購買招標(biāo)文件、決定投標(biāo)、編制投標(biāo)文件、繳納投標(biāo)保證金、現(xiàn)場踏勘疑問澄清、提交投標(biāo)文件、開標(biāo)、評標(biāo)、確定中標(biāo)候選人、確定中標(biāo)人、簽訂合同。

2 工程施工招投標(biāo)中存在的主要問題

由于招投標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作。目前，工程施工招投標(biāo)中主要存在以下問題：

（一）肢解工程規(guī)避招標(biāo)。建設(shè)單位為了規(guī)避關(guān)于工程發(fā)包達(dá)到一定金額必須實行公開招標(biāo)的規(guī)定，將工程項目分拆到法定公開招標(biāo)限額以下，化整為零后直接發(fā)包或者議標(biāo)發(fā)包。

（二）以邀請招標(biāo)取代公開招標(biāo)。有些地方或單位把本應(yīng)公開招標(biāo)的項目采取邀請招標(biāo)，不發(fā)布招標(biāo)廣告，只邀請?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蚪M織投標(biāo)，限制、排斥其他法人或組織參與投標(biāo)，為其邀請的投標(biāo)人減輕競爭壓力、創(chuàng)造中標(biāo)條件。

（三）投標(biāo)人搞假招標(biāo)。即投標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，表面上對擬參加投標(biāo)的單位進(jìn)行考察，實際上根據(jù)意向單位情況設(shè)置標(biāo)書，使其中標(biāo)：或者故意選擇幾個無意中標(biāo)的單位參與陪襯，使意向單位輕易中標(biāo)。

（四）投標(biāo)人有意壓低標(biāo)價。為了承攬工程，有的投標(biāo)人不惜血本壓價、搞惡性競爭。此舉只會導(dǎo)致兩個結(jié)果，一方面，在既定的施工技術(shù)水平和管理條件下，壓低報價又要有利可圖，施工單位往往在施工時偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降；另一方面，壓低報價，施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金，最后工程結(jié)算價值嚴(yán)重超過中標(biāo)價值，失去了招投標(biāo)本身所具有的約束作月。

（五）投標(biāo)人串通圍標(biāo)。多個投標(biāo)人組成臨時聯(lián)盟并達(dá)成協(xié)議，相互串通投標(biāo)報價，幫助聯(lián)盟中的一個投標(biāo)人取勝，這次你中標(biāo)，下次我中標(biāo)，輪流坐莊，利益均沾，排擠其他投標(biāo)人的公平競爭。

（六）投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)。一些技術(shù)力量薄弱的投標(biāo)人，掛靠其他施工單位或從其他施工單位通過轉(zhuǎn)讓或租借的方式獲取資格或資格證書，假借資質(zhì)或以他人名義參與投標(biāo)。

（七）中標(biāo)人轉(zhuǎn)包或違法分包。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定：中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項目，也不得將中標(biāo)項目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。但有的企業(yè)中標(biāo)后，直接轉(zhuǎn)包或違法分包給其他單位，從中收取管理費，以包代管，而對工程質(zhì)量、安全不認(rèn)真管理、不負(fù)責(zé)任。

3 工程施工招投標(biāo)審計的重點和方法

對于審計機關(guān)而言，由于工程施工招投標(biāo)審計為事后審計，加上違規(guī)手段隱蔽，往往存在較大審計風(fēng)險，在審計過程中應(yīng)更加注重審計程序到位，掌握招投標(biāo)審計的重點和方法。

（一）工程施工招標(biāo)審計

1.招標(biāo)合法性審計

一方面，關(guān)注建設(shè)項目是否符合招標(biāo)條件，主要審計初步設(shè)計及概算、招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式等是否履行有關(guān)審批核準(zhǔn)手續(xù)；相應(yīng)資金或資金來源是否得到落實；征地拆遷工作是否已完成；是否具備招標(biāo)所需的設(shè)計圖紙及技術(shù)資料。另一方面，關(guān)注招標(biāo)人的招標(biāo)資格，審計招標(biāo)入是否具有編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)的能力，是否做到談判、評標(biāo)、決策分開；如果招標(biāo)人不具有相關(guān)資格，必須委托具備相應(yīng)資格的招標(biāo)代理機構(gòu)組織招標(biāo)。

2.招標(biāo)方式審計

審計招標(biāo)是公開招標(biāo)還是邀請招標(biāo)，要關(guān)注應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請招標(biāo)，符合邀請招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。采用公開招標(biāo)的，主要審計招標(biāo)人是否在國家指定的報刊和信息網(wǎng)絡(luò)上公開發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)公告內(nèi)容是否完整；采取邀請招標(biāo)的，主要審查招標(biāo)人是否向3家以上具備承擔(dān)施工招標(biāo)項目能力、資質(zhì)信譽良好的特定法人或者其他組織發(fā)出投標(biāo)邀請書，投標(biāo)邀請書的內(nèi)容是否完整。

3.招標(biāo)文件審計

主要審計招標(biāo)文件中的投標(biāo)報價要求、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法、進(jìn)度款付款辦法、計價取費依據(jù)、結(jié)算辦法、合同主要條款、技術(shù)條款、竣工驗收后保修工作的措施和承諾以及違約責(zé)任等內(nèi)容。關(guān)注是否存在招標(biāo)人以不合理的標(biāo)段或工期限制或者排斥潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人的現(xiàn)象。

4.標(biāo)底文件審計

重點審計編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計圖紙及有關(guān)資料是否合法有效；是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價專業(yè)人員來編制標(biāo)底；工程量清單的計算、套用定額是否嚴(yán)格按施工圖和國家定額的有關(guān)規(guī)定，編制標(biāo)底是否合理，是否控制在設(shè)計概算以內(nèi)，有無人為調(diào)整標(biāo)底問題。

注意審查招標(biāo)過程中有無人為的壓價、哄抬標(biāo)價或泄露標(biāo)底的現(xiàn)象，審計人員可以通過查閱比對標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來發(fā)現(xiàn)其中的端倪。

（二）工程施工投標(biāo)審計

1.投標(biāo)人資格審計

對投標(biāo)人資格的審計重點是關(guān)注投標(biāo)人是否具備規(guī)定資格，是否達(dá)到所要求的資質(zhì)等級，是否具有良好的信譽，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄等；關(guān)注投標(biāo)人是否按要求交納投標(biāo)保證金。

2.投標(biāo)文件審計

審計投標(biāo)人是否按照招標(biāo)文件的規(guī)定要求編制投標(biāo)文件，是否對招標(biāo)文件提出的實質(zhì)性要求和條件做出明確響應(yīng)，其內(nèi)容是否齊全、規(guī)范，投標(biāo)報價和施工組織設(shè)計是否合理，是否存在對招標(biāo)人不利、不合理條款等。

（三）開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)審計

1.開標(biāo)審計

審計開標(biāo)是否在招投標(biāo)文件規(guī)定的時間、地點公開進(jìn)行，是否邀請所有投標(biāo)人參加；是否由投標(biāo)人或者其推薦的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況或者由招標(biāo)人委托的公證機構(gòu)檢查并公正；是否由工作人員當(dāng)眾拆封，宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)報價和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容；開標(biāo)過程是否記錄并存檔備查等。

2.評標(biāo)審計

審計評標(biāo)是否由招標(biāo)人依法組建的評標(biāo)委員會負(fù)責(zé)；評標(biāo)委員會是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，成員是否為5人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家成員總數(shù)是否在三分之二以上；評標(biāo)委員會成員是否從專家?guī)熘须S機抽取；與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人是否進(jìn)入評標(biāo)委員會；評標(biāo)委員會成員的名單在中標(biāo)結(jié)果確定前是否保密。

審計評標(biāo)委員會是否按照招標(biāo)文件確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對投標(biāo)文件進(jìn)行評審和比較；設(shè)有標(biāo)底的，是否參考了標(biāo)底；評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提出書面評標(biāo)報告，并推薦1-3名中標(biāo)候選人，標(biāo)明排列順序；評標(biāo)報告是否由評標(biāo)委員會全體成員簽字。

審計評標(biāo)委員會對投標(biāo)文件初審后，符合廢標(biāo)條件的，是否按廢標(biāo)處理。

3.定標(biāo)審計

主要審計招標(biāo)人是否接受評標(biāo)委員會推薦的中標(biāo)候選人，是否沒有在評標(biāo)委員會推薦的中標(biāo)候選人之外確定中標(biāo)人；中標(biāo)人能否最大程度滿足招標(biāo)要求，在發(fā)出中標(biāo)通知書的同時是否將中標(biāo)結(jié)果通知所有投標(biāo)人；中標(biāo)后中標(biāo)人是否按約走提供履約保證金。

（四）簽訂合同審計

審計人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無實質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。

審計招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金或者其他形式履約擔(dān)保的，中標(biāo)人是否提交；是否存在中標(biāo)人將中標(biāo)項目轉(zhuǎn)讓給他人、將中標(biāo)項目肢解后分別轉(zhuǎn)讓給他人、違反國家《招投標(biāo)法》規(guī)定將中標(biāo)項目的部分主體、關(guān)鍵性工作分包給他人或者分包人再次分包的情況。

作者簡介

楊正怡（1984-），女，山東，大學(xué)本科，初級審計師；研究方向：工程施工招投標(biāo)審計。