關于醫院全成本核算的具體實踐

江姜

關于醫院全成本核算的具體實踐

江姜

新的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的實施，對醫院成本管理指明了新的方向，同時也提出了更高的要求。但是，時至今日，各醫院真正開展全成本核算并使之符合醫院管理需求的寥寥無幾。本文通過分析目前各醫院成本核算存在的普遍問題，根據自己醫院實踐經驗，提出可供操作的具體實踐，對醫院開展全成本核算有一定的指導意義。

醫院；全成本；實踐

2012年1月1日，新頒布的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》在全國施行。新財務會計制度要求醫院實行以科室為核算對象的內部成本核算，根據一定的分攤方法，將非臨床類科室成本向臨床科室分攤，最終以臨床科室的收支結余反映醫院的醫療成果。新制度已實行三年，經了解，廣東省大部分三甲醫院由于各種原因還并未完全開展醫院全成本核算。本文根據目前各醫院現狀、存在問題，提出可供操作的具體實踐，希望對醫院開展全成本核算有所幫助。

一、醫院全成本概念

醫院全成本簡單說來就是包含醫療業務成本、管理費用、財政項目補助支出及科教項目支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷等涵蓋醫院所有支出的總成本。

二、目前醫院開展全成本核算現狀

（一）組織架構不清晰，目標不明確

開展醫院全成本核算是醫院的一個系統工程，涉及人事、信息、后勤等多部門，若沒有一個完善的組織架構，合理分工，明確職責，光靠財務部門一己之力是無法完成的。同時，醫院應樹立明確目標，為醫院的管理提供數據支撐，這對后面的參數設置、報表格式、成本分析將具有重要意義。

（二）缺乏科學完善的信息系統

要進行醫院全成本核算，需要完善的信息化系統作支撐，各科室、各項目之間的數據信息要能實現有效共享。目前，相關政府部門沒有下發統一的成本核算模塊，也沒有明確的指導手冊，各醫院也是根據醫院財務會計制度要求，摸石頭過河，自主研發或購買服務。而那些不具備研發能力或資金緊張的醫院，并未真正開展醫院全成本核算。

（三）分攤流程和分攤參數不明

醫院開展全成本核算難點，一是沒有完善的信息系統作支撐，二是缺乏一套科學的分攤流程和分攤參數。分攤流程決定了成本歸集方向是否正確，而分攤參數決定了成本分攤過程是否科學合理，結果是否真實可靠，這將直接影響管理者的決策。

三、醫院開展全成本核算具體實踐

（一）完善組織架構。

成立以院領導負責的成本核算領導小組，由院長擔任組長，醫院總會計師擔任副組長。在財務部門設置成本核算辦公室，成員包括財務、人事、總務、信息等相關職能部門負責人。

（二）建立全成本精細化管理平臺

醫院應根據全成本核算目標體系建立精細化、自動化、科學化、數字化的管理平臺，使之能夠很好地應對復雜龐大的數據流程和數據資源庫。目前我院已建成囊括會計賬務處理系統、成本核算系統、固定資產管理系統、物資管理系統、人事管理系統為一體的醫院大型信息管理平臺，實現了數據的有效共享。

（三）做好科室分類，統一科室編碼

1.科室分類。隨著醫院涉及范圍的不斷擴大，業務量的不斷激增，醫院的科室分類越來越多，醫院應確立最小核算單元，設立成本中心。我院將科室分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四大類。醫療技術類和醫療輔助類也按服務類別細化到獨立的核算單元。但從實際操作來看，在醫院剛開始實行全成本核算的初級階段，在成本分攤還未成熟的情況下，不建議對臨床科室進行如此細分。一旦細分為門診和住院兩個單元，科室人員也應進行相應定位，哪些是門診人員哪些是住院人員，以便人力成本的核算。但是門診和住院醫護人員往往是交叉的，這對信息系統的數據統計提出了更高的要求，所以在開展全成本核算的初級階段，不建議對臨床科室進行細分，科室的整體成本對于醫院內部管理來說更有意義。

2.科室編碼。將分類好的科室按照一定的編碼規則進行編碼，這不但有利于數據的采集提取，同時，也方便財務人員記賬使用。通過科室編碼，將各科室發生的直接費用直計入科室成本，這大大提高了費用歸集的準確性，也為事后的成本分攤提供便利。

（四）科室直接成本的歸集

1.科室直計成本有：人員經費、固定資產折舊、無形資產攤銷、藥品及衛生材料費、醫療風險基金和能夠直接計入的其他費用（差旅費、會議費、培訓費等）。科室直計成本可以通過會計賬直接提取。

2.科室計算計入成本：辦公費、印刷費、水電費、郵電費、物業管理費等。如果各科室有安裝水表或電表，可以通過直計成本得出，反之，則需根據一定的核算規則計算得出。科室計算計入成本應遵循“因果原則”、“收益原則”和“公平原則”三大原則，可按人員系數、服務量系數或面積系數進行科室成本歸集。采用何種系數進行分攤，醫院可根據自身的管理需要選擇。

（五）科室間接成本的分攤

1.一級分攤：將行政后勤類科室的費用按人員比例同時向醫療輔助類、醫療技術類和臨床服務類科室分攤，并實行分項結轉。

2.二級分攤：將醫療技術類科室成本（包括該類科室直接成本和第一級分攤的部分）向醫療技術類和臨床服務類科室分攤，并實行分項結轉，分攤參數可采用收入比重、面積比重、工作量比重等。為保證成本分攤的準確性，筆者建議，能準確統計工作量的盡量按工作量比重分攤，沒有工作量的可以按人員系數進行分攤。

3.三級分攤：將醫療技術類科室成本（包括該類科室直接成本和第一、二級分攤的部分）向臨床服務類科室按照收入配比原則，采用收入比重進行分攤，形成臨床科室的醫療成本，也就是說行政后勤類、醫療輔助類、醫療技術類成本最終歸集于臨床服務類。臨床科室的醫療成本加上財政項目補助支出及科教項目支出形成的固定資產折舊、無形資產攤銷，最終形成醫院的全成本。

四、結語

在市場經濟大潮下，醫院財務工作重心也由原來的會計核算向財務管理轉變，各公立醫院越來越重視成本管理。順利實施醫院全成本核算不僅是醫院財務制度的要求，更是醫院內部管理的需求，同時也為今后政府部門制度醫療服務價格和建立基本醫療保險結算制度提供重要依據。

[1]高錄濤，姜福康.醫院全成本核算與管理的有效途徑和方法[C].中國衛生經濟，2009.28(2):63-66.

（作者單位：廣東省第二人民醫院）