營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的影響

文/馬云

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營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的影響

文/馬云

摘要：隨著2016年5月1日營(yíng)改增全面向全國(guó)推廣，營(yíng)改增對(duì)各行各業(yè)的影響研究也逐漸成為熱點(diǎn)研究課題。建筑行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)我國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅務(wù)改革的推進(jìn)具有重要意義。2012年10月21日，李克強(qiáng)總理在營(yíng)改增座談會(huì)上表示，將建筑安裝業(yè)納入我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)發(fā)展、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是理論研究界著重于探討營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的多方面影響，而忽略了如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)該行業(yè)的影響研究。本文主要基于對(duì)營(yíng)改增的推進(jìn)過(guò)程梳理，進(jìn)而闡釋了營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的積極影響，并提出了當(dāng)下如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)該行業(yè)帶來(lái)的沖擊，期望對(duì)建筑安裝業(yè)的稅務(wù)優(yōu)化有所啟示。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑安裝業(yè)；策略

營(yíng)業(yè)稅主要在我國(guó)建筑行業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)及郵電通訊業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)征收，也對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。但是營(yíng)業(yè)稅一致被認(rèn)為是存在一些不足，例如營(yíng)業(yè)稅是以銷(xiāo)售全額為計(jì)稅基礎(chǔ)等。2011年11月17日財(cái)政部正式公布了營(yíng)改增試點(diǎn)方案，這是我國(guó)自從1994年引入增值稅以來(lái)，最為重大的結(jié)構(gòu)性稅制改革。2011年首次實(shí)行營(yíng)改增計(jì)劃時(shí)并未將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，2015年5月我國(guó)正式將建筑安裝業(yè)、服務(wù)業(yè)與金融保險(xiǎn)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，這也意味著我國(guó)徹底告別營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)代。但是建筑安裝業(yè)作為多年來(lái)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，營(yíng)改增對(duì)其有何影響，該行業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)這樣的影響呢？這逐漸成為稅務(wù)研究的重要課題。本文主要是對(duì)營(yíng)改增的必要性及其對(duì)該行業(yè)的重要影響進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，并在此基礎(chǔ)上提出幾方面有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的影響策略。

一、營(yíng)改增概述

我國(guó)在增值稅歷史上共有過(guò)三次稅制重大調(diào)整改革，而2012年1月試點(diǎn)開(kāi)始到2015年5月全面推廣的稅制改革是歷史上最為重大的稅制改革調(diào)整。這主要是基于營(yíng)業(yè)稅在征收過(guò)程中呈現(xiàn)出了多方面的不足，例如營(yíng)業(yè)稅是以銷(xiāo)售額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，這對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)流動(dòng)的產(chǎn)業(yè)而言稅負(fù)就如“滾雪球”式增加，重復(fù)征稅嚴(yán)重，這對(duì)于行業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化而言具有重大的阻礙作用。營(yíng)改增對(duì)于建筑安裝業(yè)而言具有特殊意義，一是建筑安裝業(yè)的資金形態(tài)是在供產(chǎn)銷(xiāo)動(dòng)態(tài)過(guò)程中完成的，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣對(duì)該行業(yè)而言具有大力減稅的效果，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期主要是按照設(shè)備進(jìn)行核定征收，沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票；二是營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的稅務(wù)秩序有所完善，彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅時(shí)期核定征收的不足，強(qiáng)化了稅務(wù)監(jiān)管，減少了稅務(wù)流失。但是營(yíng)改增才剛剛?cè)嫱茝V，不可避免的存在一些尚待完善之處，例如租賃行業(yè)（融資租賃與經(jīng)營(yíng)性租賃）的減稅政策覆蓋面過(guò)于狹窄等。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的積極影響

營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)主要有以下幾方面積極影響：一是減少了重復(fù)征稅，建筑安裝業(yè)在營(yíng)改增前屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法進(jìn)行抵扣，需要全額繳稅；營(yíng)改增后建筑安裝業(yè)以11%的稅率上繳增值稅，且可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這在理論上對(duì)于該行業(yè)而言避免了重復(fù)征稅，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。二是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)建筑安裝企業(yè)的市場(chǎng)秩序有很大益處，目前建筑安裝市場(chǎng)轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象普遍，這容易造成成偷稅漏稅的行為，但是營(yíng)改增后要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，以發(fā)票系統(tǒng)與上報(bào)備案資料的形式遏制偷稅漏稅的行為。三是營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)的行業(yè)發(fā)展具有重要的作用，營(yíng)改增前建筑安裝企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)要進(jìn)行權(quán)衡，因?yàn)樵O(shè)備的稅負(fù)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很重的資金負(fù)擔(dān)，但是營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，激勵(lì)企業(yè)引進(jìn)更加先進(jìn)的設(shè)備，這在一定程度上減少了企業(yè)發(fā)展的成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化改革。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的消極影響

營(yíng)改增才剛剛面向全國(guó)全面推廣，不可避免的呈現(xiàn)出一些消極影響。營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)主要有以下幾方面消極影響：首先就建筑安裝業(yè)施工部分而言，一方面相對(duì)于小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增前是3%的稅率，營(yíng)改增后按照簡(jiǎn)易征收辦法3%的稅率納稅，沒(méi)有變化；另一方面相對(duì)于一般納稅人，營(yíng)改增前是3%，而營(yíng)改增后的名義稅率為11%，實(shí)際稅率為9.91%［1/ （1+11%）*11%］，單以稅率而言，增加稅負(fù)，這也是在積極影響陳述時(shí)說(shuō)明減少稅負(fù)只是“理論上”的原因之一。據(jù)財(cái)政部進(jìn)行理論測(cè)試，營(yíng)改增后對(duì)建筑安裝業(yè)減少稅負(fù)83%，而浙江省建筑安裝企業(yè)實(shí)際繳納稅負(fù)測(cè)算，營(yíng)改增后增加了2.78%。因此，營(yíng)改增在理論上測(cè)算對(duì)建筑安裝業(yè)減輕了稅負(fù)，實(shí)際測(cè)算則增加了稅負(fù)。其次營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，但是抵扣的依據(jù)就是增值稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票如果不能取得，則會(huì)增加企業(yè)的施工成本。鑒于建筑安裝企業(yè)的特殊性，增值稅發(fā)票很可能不能抵扣充分，一方面建筑安裝企業(yè)的工程項(xiàng)目層層轉(zhuǎn)包，設(shè)備來(lái)源很可能是個(gè)體，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票；另一方面經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“甲供材”現(xiàn)象，建設(shè)單位采購(gòu)材料調(diào)撥給施工單位，而增值稅發(fā)票是直接開(kāi)具建設(shè)單位，這樣就使施工單位沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，建筑安裝業(yè)是典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其中近30%的人工成本無(wú)法抵扣，這也是在積極影響陳述時(shí)說(shuō)明減少稅負(fù)只是“理論上”的原因之二。最后營(yíng)改增后雖然進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是抵扣是具有時(shí)間成本的，購(gòu)置金額較大的設(shè)備就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)墊付大量的資金，這很不利于企業(yè)的資金資源利用，容易造成資金困竭“馬太效應(yīng)”。

三、有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)影響的策略

（一）利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)影響的策略。首先利用發(fā)票、合同等進(jìn)行合理避稅，由于建筑安裝企業(yè)會(huì)接觸許多工程項(xiàng)目，會(huì)開(kāi)具大量的不同類(lèi)型的發(fā)票，一方面要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵

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