關于營改增實施下部分企業稅負不減反增問題的思考

文/何真朱

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關于營改增實施下部分企業稅負不減反增問題的思考

文/何真朱

摘要：“營改增”是我國當前正在實施的重大稅收制度改革，這一制度的出發點之一，是全面減少企業在稅收上的負擔，但是，在“營改增”的試點地區，部分企業出現了“營改增”后稅負不減反增的現象。本文通過對這一現象產生的原因進行分析，提出了相應的對策和辦法。

關鍵詞：營改增；企業；稅負；增加；問題

“營改增”作為當前我國稅制改革的重大舉措，為不少企業減輕了稅負，對全國經濟發展起到了促進作用。但是，不可否認，部分行業企業在“營改增”實施以后，稅負不減反增，反而加劇了企業生產經營的困難。本文從“營改增”后的稅負變化入手，對稅負增加問題進行了分析并提出了解決對策。

一、“營改增”以后企業稅負變化

“營改增”以后，對我國企業稅負影響較大，從試點地區的企業情況來看，可以說是參差不齊。“營改增”的實施降低了我國從事物流業務的企業、大中型企業和小型服務類企業的稅負，稅負減輕的行業主要集中在物流、信息服務、文化創意等行業。可是對于大中型非服務企業來說，在“營改增”之后，稅負不僅未降，反而出現了增長。經過對試點地區企業稅負情況的調查，小規模納稅人和一般納稅人企業的稅負增加明顯，這類企業主要集中在交通運輸、不動產租賃等行業。

二、部分企業“營改增”以后稅負增加的原因分析

（一）企業增值稅的稅率原因

主要是“營改增”前后的稅率變化大，以試點地區的交通運輸行業為例，“營改增”之前，實施的營業稅稅率為3%，在實施“營改增”之后，增值稅稅率變成11%，前后相關8個百分點，因此，實施“營改增”之后，交通運輸業的稅負不減反增。

（二）企業固定資產折舊與實際成本沖突原因

仍以試點地區的交通運輸行業為例。交通運輸依靠的主要工具是汽車，從“營改增”的稅負角度設計，汽車的購置價格中含稅，并且可以將這部分稅進行抵扣。而汽車的折舊是有年限規定的，折舊完以后企業購置新車，購置價格中的稅又可以進行抵扣。這樣一來，企業的稅就不斷的被抵扣掉一部分。但是，從實際情況來看，汽車的折舊年限與實際使用年限并不一致。從企業的實際成本出發，即使汽車達到折舊年限，經過維修，也照常可以使用，這比購置新車要節省費用，所以，就出現了另外一種情況，即企業超折舊年限使用舊車，導致長期無法抵扣稅收，造成稅負不減反增。

（三）保險費無法納入增值稅抵扣范圍

根據稅法規定，金融保險費無法進入增值稅抵扣范圍。對于從事交通運輸行業的企業來說，這部分費用既是國家相關法律法規強制要求繳納的費用，也是企業為了規避風險，減少損失必須花費的成本，因此，是無法避免的。這部分費用無法納入增值稅進行抵扣，也是造成企業在“營改增”以后稅負不減反增的原因。

（四）部分費用無增值稅發票導致不能抵扣

稅法規定，企業進行增值稅抵扣必須要取得增值稅發票。從實際情況看，不少企業都不同程度的存在無法取得增值稅發票的問題。以交通運輸行業為例，汽車維修是企業必須支出的費用，而現在市場上多數汽車維修公司屬于小規模納稅人，按照稅法規定，這些維修公司是不具備開具增值稅發票資格的，因此，不少從事交通運輸的企業的汽車維修無法取得增值稅發票，也就無法進行增值稅抵扣。

三、消除企業“營改增”以后稅負不合理增長的對策

（一）在全國多行業范圍內實施“營改增”

根據試點地區的企業情況反映，如果只在部分地區及少數行業實施“營改增”，就會出現企業稅收抵扣不充分，稅收抵扣在整體上出現脫節現象，從而導致部分企業在“營改增”之后稅負不減反增，因此，在達到“營改增”以后為企業減輕稅負的目的，必須在全國范圍內、在多行業中推行“營改增”制度。目前，“營改增”已經在全國得到推行。

（二）對新舊稅制改革在制度上實行合理銜接

前面述及的交通運輸行業在“營改增”之后稅率增加百分之八，就屬于新舊稅制在設計上不盡合理的問題。在“營改增”的制度設計上，對全國各大行業在“營改增”前后的稅負情況要進行反復測算，充分調研，在制度設計和實施時，要進行合理銜接，以免人為造成部分行業稅負不合理增加。

（三）解決企業獲取增值稅發票的問題

稅務機關要對企業無法獲取增值稅發票的共性問題進行深入調研，重點研究其對企業稅負造成的影響，然后根據實際情況制定增值稅發票開具的相關規定，盡量減少無法開具增值稅發票現象，減少“營改增”以后企業稅負的不合理負擔。

（四）建立稅收補償機制，對不合理增稅企業進行補償

為避免“營改增”以后部分行業稅負增加對企業造成的不利影響，國家應站在宏觀管理的角度，從保護各行業均衡發展、維護社會公平的高度出發，對“營改增”以后稅負不減反增、稅負過重的企業，建立補償機制。在對企業進行補償的過程中，要注意程序簡化，便于操作，確保補償到位，兼顧公平公正。

四、結束語

為減少“營改增”之后我國企業在稅負上的不合理負擔，必須對企業在“營改增”之后稅負不減反增的問題進行深入研究和分析，出臺相關制度對新舊稅制改革在制度上實行合理銜接，解決企業獲取增值稅發票的問題，建立稅收補償機制，對不合理增稅企業進行補償，以達到為企業減稅的目的。

參考文獻：

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［2］劉秀娟.“營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象解析［J］.中國鄉鎮企業會計，2015，06：58-59.

［3］王淑芳.營改增實施下部分企業稅負“不減反增”問題探討［J］.法制與經濟，2015，21：111-112.

作者單位：（滇西科技師范學院）