基于內部控制的高校票據管理探究

摘 要：文章從高校票據管理的現狀出發，發現、整理了當前高校票據管理存在的主要問題，并從內部控制的角度分析提出了“分權審批、宣傳培訓、制約追蹤、監督檢查、信息系統”等幾項內控措施，以期實現票據管理的科學化、制度化和規范化。

關鍵詞：高校 票據管理 內部控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-231-02

財政部發布實施的《財政票據管理辦法》明確規定：財政票據是財務收支和會計核算的原始憑證，是財政、審計等部門監督檢查的重要依據。與此同時，新修訂的《高等學校財務制度》之支出管理中增設了票據管理的內容，并以第三十條加以明確“高等學校應當加強各類票據管理，確保票據來源合法、內容真實、使用正確，不得使用虛假票據。”由此可見，財政票據管理是高校財務管理中重要的基礎性工作，也是加強政府非稅收入征收管理和高校財務監督的有效手段。

隨著高等教育事業的迅速發展，高校收入來源日漸多元化、層次化，使得高校收費類型日趨復雜、票據的使用也日趨多樣化。而如何科學、規范、高效使用財政票據的關鍵在于加強內部控制。筆者認為可以從梳理近年來高校票據管理存在的問題入手，并圍繞這些問題提出針對性的內部控制措施，以期實現票據管理的制度化、規范化，從而進一步完善高校內部控制制度。

一、當前高校票據管理的現狀及存在的主要問題

1.票據管理工作意識淡薄，管理制度不健全。隨著國家對教育財政投入的加大，經費監管、預算執行成了高校財務管理的重點，導致很多高校在探索財務管理創新時常常忽視票據管理這一基礎性工作，有些高校的票據管理僅限于傳達國家和主管部門的相關法律法規，并未結合本校實務建立具體的實施細則、管理措施等，沒有具體管理措施的指導，相關法律法規也就很難真正落到實處。

2.票據使用權屬不清、范圍不當。根據財政部頒發的《財政票據管理辦法》（財政部令2012年第70號），結合高校實際，目前高校（以廣東省為例）管理使用的票據主要有如下幾類：高等學校收費收據、行政事業單位資金往來票據、行政事業性收費統一票據、接受社會捐贈收據、經過批準自制的內部結算票據等。每類不同的票據應當分別適用于不同的收費項目，由于高校收入來源渠道多樣，票據使用種類增多，導致有些高校在處理收款業務時經常會混淆收入性質，串用票據，出現經營性收入誤開財政票據，導致漏繳稅等違規行為。

3.票據監督管理乏力，內部控制制度缺失。為了滿足辦學、科研以及日常校內結算等業務的需要，不僅是財務部門，各部門以及各二級學院也在申請領用各類票據。這種票據使用部門的分散現狀不便于票據的集中統一管理；票據管理涉及票據的領購、發放、使用、保管、核銷等多個環節，大部分高校只是重視票據的領用，對票據的領用審批及開票范圍進行一定的控制，往往忽視已開票據的及時收款與入賬。由于學校內部監督制度不健全，使票據管理缺乏有效監督和約束機制。長期以來，勢必造成入賬不及時、票據缺失、核銷滯后等情況，更滋生了“亂收費”、私設“小金庫”、坐收坐支、截留挪用等違法亂紀行為。

4.票據管理手段落后，信息化管理水平偏低。目前多數高校仍在使用財政部門監制的手工票據，故對票據的領用、發放、核銷等管理工作也大多采用了傳統落后的手工記錄方式，或簡單電子表格統計方法，并非所有的票據都納入了信息化管理。這種落后的管理手段無形中增加了票據管理人員的工作強度，降低了工作效率和效果，使得票據的領購、發放、使用、保管、核銷等各個環節漏洞不斷、差錯難免，這已然不順應現代財務管理理念，跟不上《財政票據管理辦法》倡導的科學化、精細化管理的思路，更不符合高校信息化發展的要求。

二、完善內部控制制度，加強高校票據管理的建議

1.分權審批控制，建立健全票據管理責任制。目前高校票據管理基本由學校財務部門主管核算，而財務部門大都未設專人管理，有些學校甚至隨意更換票據管理人員，致使各部處、二級學院等非法人核算單位在申請領用過程中，經常出現申領手續不全，票據發放隨意、使用混亂、結報不及時等現狀。因此，高校應當根據《財政票據管理辦法》的要求，結合本校票據管理的現狀，建立健全適合本校的票據管理制度和具體辦法，合理確定財務、各院系、部處、非法人核算單位等部門票據管理人員在票據使用過程中的職責和權限，建立健全票據管理責任制。如通過建立《票據說明手冊》、《收費人員行為規范》、《票據領用、保管、繳銷管理辦法》、《票據管理人員工作制度》等規章制度，確立財務部門為票據管理的責任主體，并指定專人具體負責票據的領購、保管、發放、核銷等日常管理工作；通過編制《票據簽收表》、《票據使用情況統計表》、《票據移交登記表》、《票據核銷表》等具體辦法，規范票據在各部處、二級學院等非法人核算單位的流通使用。從而使高校的票據管理有章可循，有法可依；確保高校票據使用的合規性、合理性和真實性。

2.宣傳、培訓控制，切實更新票據管理理念。隨著政府非稅收入征收管理的強化和部門預算、“收支兩條線”制度改革的推進，財政票據“以票控費、以票促收”的基礎性作用不斷增強，財政票據管理理念不斷更新。因此，高校應當加強票據管理工作的宣傳力度，可以細化編制票據管理操作手冊并輔之以簡顯易懂的流程圖通過校園網絡來進行宣傳，提升廣大師生員工依法合規使用票據的意識和繳費索要票據的自我保護意識，從源頭上遏制各種亂收費、私設“小金庫”等違法違規行為的發生；還可以通過開展一些培訓活動來向學校有關票據使用部門及票據管理人員集中講解高校票據的管理模式、管理流程、操作規范等，并逐步建立票據管理人員的業務培訓制度，促使票據管理人員不僅要用心研讀、全面熟悉票據管理的相關法律法規，還要隨時關注有關法律法規的最新變化，并運用自己掌握的專業知識結合職業判斷，幫助開票員解決實際工作中的具體問題。以此增強票據管理人員的責任心與自覺性，提高票據管理隊伍的整體業務素質，確保高校票據使用規范、管理有序。

3.制約追蹤控制，嚴格預借票據的使用與監管。隨著高校科研事業的發展，來自與校外企、事業單位合作的科研課題經費（橫向課題經費）也在大規模增長，一些項目委托方為求簡化項目款項支付手續，往往強勢要求高校先行開具發票，故而導致目前許多高校普遍存在經費未到發票先開的狀況。由于借出發票長期得不到處理，預開發票款項不能及時收回或者長期無法收回，致使預借稅款不能及時沖銷，不僅影響該借款項目的結題決算，更因已開發票的常年掛賬而造成會計信息失真。故高校應當對借出發票嚴格控制，可以將預借發票納入管理系統，如按照高校實際需要對預借發票的權限根據各個項目的數量和期限進行事前預算控制；對已借發票超過一定數量或超過限定期限而尚未結題決算的項目限制再次借票，甚至還可以對已借出發票超期不處理的項目，通過限制項目負責人的借款權限加以控制。

4.監督檢查控制，強化票據管理稽查機制。高校應當加強票據管理的稽查工作，健全包括二級學院、人事、科研、財務、審計、監察等部門在內的票據管理監督體系，建立票據管理的稽核檢查機制，合理保證各項收入數據的真實準確。如票據稽核人員應當實時跟蹤票據使用情況，定期或不定期地核查票據的領、銷、存數量是否正確；仔細檢查已開票據的金額大小寫是否一致，存根號碼是否連續；及時復核各項收費票據的金額匯總是否正確，是否適時足額上繳；票據管理人員應當積極主動對票據使用及收費款項的上繳情況進行統計、匯總、分析，并及時反饋至用票單位和稽查部門，有效防止票款的坐收坐支、截留挪用、私設小金庫等違規亂紀行為，真正發揮票據的資金監管職能，提高高校資金的運轉效率。

5.信息系統控制，全面提升票據管理水平。隨著票據管理制度的逐步健全， 高校應當加大票據管理系統信息化建設，盡可能將票據從購買、入庫、領用、開票、繳款、核銷、銷毀、稽查等各個環節納入統一管理；并使之與賬務系統、人事系統、科研系統、監審系統等互聯互通，將票據管理和學校的各項經濟業務活動緊密聯系。

首先，通過信息化手段對票據的購買、領用、核銷、結存等環節設計科學的管理流程，將全校所有的票據都納入票據管理系統進行統一管理并加以控制。其次，設立票據保管（發放）人員和票據審批人員的權限范圍，并通過和人事系統的互聯互通明確票據專管員責任，從制度上保證了票據領用的安全性。再次，根據《財政票據管理辦法》的規定，針對各使用單位開展的業務設定相應的收費項目，明確收費對象、收費依據、啟用時間、截至時間，并可以在票據管理系統中直接生成及打印收費許可證，真正做到依法合規收費。最后，在票據管理系統中通過對使用部門、收費項目、票據類型等各項流程的設置，來規范票據的使用范圍和用途，并通過與賬務系統的互聯互通和財務入賬項目、入賬科目等財務入賬規則進行校驗，直接生成臨時憑單， 自動進行賬務處理，極大提高票據管理工作效率。

票據管理信息系統的健康運行可以有效支持“申請使用、繳舊領新、分次限量、票款同步”的票據監管新模式。符合《財政票據管理辦法》倡導的科學化、精細化管理的思路，有助于票據管理水平的全面提升。

三、結束語

高校票據管理是財務管理中重要的基礎性工作，票據管理水平的提高離不開日益完善的制度建設，人員素質的不斷提升，票據電子化監管的不斷推進；由于票據管理環節眾多、種類復雜、人員分散，高校應當加強票據管理的內部控制建設，強化內部監督和檢查；規范高校收費行為，嚴禁違規使用財政票據，杜絕亂收費；加強信息與溝通，搭建連接財務、人事、科研、審計等相關職能部門在內的票據監管信息平臺，確保票據領用有審批、開票內容有核對、收款入賬有監督、票據核銷有督促，全面促進票據管理科學化、法制化、規范化。

參考文獻：

[1] 冉福松.淺析高校票據管理存在的問題與對策[J].會計之友，2009（8）

[2] 財政部.財政票據管理辦法[S].2013

[3] 王雄英.高校票據管理實務研究[J].教育財會研究，2011（10）

[4] 孔萌.高校財務收費票據管理之我見[J].財政監督，2013（7）

[5] 孫國光，王彥龍，何煒.高校票據管理信息化探索[J].教育財會研究，2011（8）

（作者單位：嘉應學院財務處 廣東梅州 514015）

（作者簡介：尹小娟，高級會計師，研究方向：高校財務管理。）

（責編：賈偉）