政府部門財政存量資金結轉結余的會計處理

吳明生

摘要：本文針對政府部門財政存量資金結轉結余會計工作進行了詳細論述。首先文章闡述了政府部門財政存量資金結轉結余的相關概念，然后討論了財政存量資金的一些特點，最后指出了目前一些地區政府部門財政存量資金結轉結余會計工作所存在的問題并提出了一些建議，以保證政府部門財政存量資金結轉結余會計處理工作的順利運行。

關鍵詞：財政存量資金 結轉結余 會計處理

一、財政存量資金結轉結余的相關概念

財政存量資金是指政府財政收入與財政支出之間的差額，是一種閑置、沉淀資金。財政存量資金種類很多，其中包括：年度結轉結余資金、商業銀行財政專戶結余資金、央行國庫留底資金以及各種銀行賬戶結余。財政結轉資金是指需要跨年在專項用途上計劃內繼續使用的資金。財政結余資金則是指財政部對政府預算進行批復時所出現的資金結余以及年終各級地方財政機關執行結果的年度預算總收入大于預算總支出的余額。開展財政存量資金結轉結余會計處理工作旨在進一步完善與執行諸如《國務院辦公廳關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》（國辦發[2014]70號）與《財政部關于推進地方盤活財政存量資金有關事項的通知》（財預[2015]15號）等政策，對加強國家財政的后備力量，推進國民經濟的穩定發展、避免出現財政赤字等現象起著重要的促進作用。

二、財政存量資金的一些特點

（一）隱性存量資金占相當一部分

目前，以“暫存款”科目掛賬的隱性存量資金數量較大，并且形成原因與結存狀態也有一定差異。第一，結存后不可實際利用。大部分地區財政存量資金都掛賬在“暫存款”會計科目中，其中有相當一部分資金都是以權責發生制為會計核算基礎、以前年度所轉入的一般預算資金。這一部分資金雖然都在政府財政賬目中以掛賬的形式存在，但是實際上已經被以城市基礎設施、項目工程建設的形式借出，無法被使用。第二，結存后有特定用途。很多地區財政部門采取以撥代支方式向下級財政撥付財政資金，下級財政部門在對財政資金進行處理時運用“暫存款”會計科目進行掛賬、支付，這部分存量主要是年資金，屬于需按原用途使用的存量。第三，結存后可以對存量進行統籌安排。財政部門為了能夠使預算執行效率得到一定提高，對于已經納入預算但未實際支出的資金按支出進行會計處理，在“暫存款”會計科目進行掛賬，對于部分非稅收入、清理專戶收入進行延遲確認。

（二）部門預算和基金結轉結余所占比例較高

很多地區政府部門預算和基金結轉結余占該地區財政存量比例較高，個別地區已經達到了90%。原因有兩點：第一，財政部門無法統籌使用一些仍然在部門和單位的結轉結余資金；第二，基金產生的結轉資金都有特定用途，難以用于其他方面，這樣一來，在一定程度上就會造成財政資金使用效率降低情況的發生。

（三）預算穩定調節基金占有較大數額

為了能夠彌補以后年度的預算缺口，盡量減小年末結轉結余規模，很多地區設立預算穩定調節基金，但是目前我國財政部還沒有對預算穩定調節基金規模提出一定的要求，致使各個地區預算穩定調節基金金額參差不齊，很多地區的基金數額已經不在合理范圍內，甚至超出了當地財政總支出。

三、目前政府部門財政存量資金結轉結余會計處理過程中所存在的問題

（一）預算編制質量有待提高

近些年來，我國市場經濟快速發展，財政收入呈逐年上升趨勢。但目前，我國政府部門存量結轉結余資金的使用效率并不高。2012年國家審計局在對18個省的104個地方財政部門進行抽樣調查后發現，這些財政部門的結轉結余資金高達396.4億元。這是因為政府財政部門在對結轉結余資金進行會計處理過程中前期工作做得不夠，沒有去深入探究各個部門單位的實際情況進行可行性論證，僅憑各個部門單位申報的預算就開展工作，這樣不僅會造成項目概算過大，遠遠比資金實際需求量大，而且還存在著一些預算雖然批復下來，但是由于無法順利辦理申報手續致使項目無法開展的情況，從而出現大量的結轉結余資金。

（二）會計核算制度有待進一步完善

早在2010年我國政府就提出了財政結余結轉資金問題，要求在對財政資金進行會計處理時必須嚴格按照相關規章制度進行，但是在政府存量資金方面卻沒有提及。由于財政存量資金會計核算制度的不完善致使一些地區財政部門在對結轉結余資金進行界定和管理時沒有一個清晰的工作方向，經常出現分歧和困難，無法靈活開展盤活會計處理工作，直接影響財政預算執行、財政撥款收支與結余結轉資金等工作。同時，政府對于財政存量資金結轉結余會計處理監管工作方面做得也不夠，部分中央專項資金脫離監管。這是由于一些地方財政部門對于中央專項資金下發情況并不了解，而中央財政又不能對一些部門進行實時監督，致使一些部門所使用的專項資金形成結轉存量資金長期滯留。

（三）結轉結余資金清空工作做得不夠

一些地區結轉結余資金沒有及時清空，使得當地結余資金呈逐年上升趨勢。一些單位部門在申報下年度預算時往往忽略了往年的資金結余編入下一年的預算。同時，財政部門也沒有對各個單位部門的結余資金進行重新安排或收回，長此以往形成凈結余。

四、對于政府部門財政存量資金結轉結余會計處理工作的一些建議

（一）提高預算編制質量

要想更好地控制財政存量資金結轉結余數額必須加強預算編制管理，保證預算編制的科學性和合理性。首先，財政部門要重視對結轉結余資金會計處理的前期工作，要對各個部門單位所申報的項目進行可行性論證并進行投資評審，不能僅憑各個部門單位申報的預算就開展工作。同時，對于一些連續性的項目，可以采取編制項目滾動預算的形式合理安排年度支出預算，盡量避免出現大量的結轉結余資金現象的發生。其次，可以充分結合新《預算法》中的內容，建立部門結轉結余資金與預算安排銜接制度，按需確定重點領域的支出預算。

（二）完善會計核算制度

首先，國家應當針對目前我國政府財政存量資金結轉結余會計處理上所存在的漏洞制定相關規章制度，明確財政補助結轉的賬務處理、財政補助結余的賬務處理、非財政補助結轉的賬務處理、事業結余的賬務處理、經營結余的賬務處理程序及具體處理方法，使各個地區財政部門在對結轉結余資金進行界定和管理時有一個清晰的工作方向，這樣在一定程度上有助于靈活開展盤活會計處理工作，促進財政預算執行、財政撥款收支與結余結轉資金等工作順利進行。同時，各級政府應當重視財政存量資金結轉結余會計處理的監管工作，對于中央專項資金上級應當安排專人定期對資金使用單位部門資金會計處理情況進行監督檢查，對于大量資金形成結轉存量資金的情況要及時向上級反饋盡可能盤活資金，提高資金使用效率。

（三）建立健全存量資金清理機制

首先，財政部門應當積極開展往來款掛賬清理核銷工作，對于在“暫存款”會計科目掛賬的存量資金，國家財政部應當商定相應的會計處理辦法盤活存量資金用于需要資金的項目中去。同時，還要加大已墊支和外借資金等一些名義上存在但實際上不能利用資金的清理力度，對于可收回的資金要調入預算統籌管理，對于不可收回的應進行核銷；其次，建立存量資金定期清理機制，地方財政部門應當向各個單位部門索取存量資金并進行匯總，總結分析增減變化及原因，盡量將預算穩定調節基金規模控制在一定范圍內。對于由于凈結余資金，地方財政部門應進行合理會計處理進行收回和使用。

（四）完善存量資金結轉結余會計處理辦法

對于下級財政交回尚未分配到部門的轉移支付結轉資金，財政部門可以采取借記“國庫存款”科目，貸記“暫存款—收回轉移支付存量資金”進行會計業務處理。在收回結轉結余資金再安排使用上，財政部門應當充分結合當前情況將這部分資金撥付給能夠促進經濟發展的部門，在會計業務處理上按原預算科目支出的，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目。存量資金結轉結余會計處理辦法的完善能夠間接為政府部門順利開展財政存量資金結轉結余會計處理工作奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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[3]王海紅，宋衛雯.山東：盤活財政存量資金[J].中國財政，2013.

（作者單位：福建省泰寧縣財政局）