新舊職工薪酬會計準則比較研究

摘要：為了保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的趨同，財政部于2014年1月修訂了《企業會計準則第9號-職工薪酬》。擴大了職工薪酬的范圍，將職工薪酬分為短期薪酬、辭退福利、離職后福利、長期職工福利等。規范了職工薪酬的會計處理。本文將新舊職工薪酬的會計準則進行對比，得出新準則在內容上和會計處理上與舊準則的不同。

關鍵詞：職工薪酬；會計準則；會計處理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-01

引言

舊的《企業會計準則第9號-職工薪酬》實施已經超過7年，對于規范企業職工薪酬的會計核算起到了積極作用。隨著我國市場經濟的迅速發展，企業向職工提供福利的形式不斷的豐富，對職工薪酬的會計核算也提出了更高的要求，所以修訂新的準則迫在眉睫。舊準則在實施過程中也暴露了一些問題，主要表現在：（1）對離職后福利的會計處理在會計政策、披露的內容上出現不一致現象；（2）缺乏對勞務派遣和購買支出的區分，企業內退人員的工資調整等；（3）對帶薪缺勤、辭退福利、利潤分享計劃的會計計量沒有明確的規定與說明。

另外，2011年國際會計準則第19號取消了區間法，簡化了設定受益計劃模式，為其他國家完善職工薪酬會計準則的制定提供了很好的參考。

一、新舊會計準則在內容上的對比

新準則加入了離職后福利和長期辭退福利的核算，對原先的短期薪酬等做了詳盡的說明和補充，涵蓋了除基本薪酬以外的辭退福利、利潤分享計劃、長期辭退福利等內容。變化對比如下：

1.充實了離職后福利的內容，新增了設定受益計劃的會計處理

舊準則沒有將離職福利進行分配，新準則將言老保險和失業保險等納入離職后福利的核算范疇，并將離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃，完整地規范了離職后福利的會計核算。

2.充實了短期薪酬會計處理規范，將企業為職工繳納的養老、失業保險調整至離職后福利中

新準則將帶薪缺勤和利潤分享計劃納入了準則的內容，并將帶薪缺勤分為累計帶薪缺勤和非累計帶薪缺勤；將養老保險和失業保險等社會保險納入設定提存計劃的離職后福利的會計處理當中；并要求企業的非貨幣性福利統一采用公允價值模式計量，除非公允價值無法取得，才使用成本模式計量，提高了準則的精確性。

3.充實了關于辭退福利的會計處理規定

舊準則對辭退福利的規定相對較為簡單，只對長期辭退福利的折現率進行確定，但對其他變量造成的影響尚未進行規范。新準則區分了辭退福利和離職后福利的區別，規定辭退福利與職工提供的服務并無直接的關系，并規定在十二個月內不需要支付的辭退福利屬于長期辭退福利的范疇，規范更加細致。

4.引入其他長期職工福利，完整地規范職工薪酬的會計處理

舊準則沒有對長期職工福利進行規范，新準則對不符合設定提存條件的其他長期職工福利劃分到設定受益計劃的會計處理中，完整規范了職工薪酬的相關規定。

二、新舊會計準則在離職福利上的對比

離職福利是企業為職工在退休或解除勞動關系時給予的報酬或補償，新準則將它劃分非設定提存計劃和設定受益計劃。設定提存計劃至企業每年繳納固定的經費后，以后不再承擔支付義務。在我國，此類計劃主要指養老保險和失業保險等。設定受益計劃，是指除了設定提存計劃以外的離職后福利，主要指企業為退休人員支付的生活補貼等；企業為離休干部支付的各種費用等。

1.設定提存計劃的會計處理

（1）會計科目設置的變化

離職后的福利核算包括養老保險和失業保險等。舊準則計入“應付職工薪酬-社會保險費”賬戶，新準則調整至“應付職工薪酬-離職后福利”賬戶。

（2）新準則下的會計處理

對于設定提存計劃，企業應當根據資產負債表日為職工提供的服務繳納的提存金，計入當期損益或相關資產成本。借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬-設定提存計劃”科目。

2.設定受益計劃的會計處理

（1）會計科目設置的變化

我國常見的設定受益計劃如離退休人員的醫療費等。舊準則一般通過“預計負債”科目反映；新準則規定，這部分費用在計提時應通過“長期應付職工薪酬”科目核算。它表示企業在每期末對職工未來應付福利的現值，計入當期損益或相關資產的成本。

（2）新準則下的會計處理

設定受益計劃是企業根據職工的工作年限和工資水平確定的每期受益水平，由此算出為職工繳費的金額。

例如：黃先生在55歲加入強生公司，入職前工資為40萬元，入職后工資為55萬元。該公司保證在黃先生60歲退休之后的10年內每年付給黃先生5萬元。假設同期國債利率為5%。計算如下：

（F/A，5，5%）A=（P/A，10，5%）*5

A=11.38

相關會計處理如下：

（1）每年提存資金時：

借：設定受益計劃資產11.38萬元

貸：銀行存款11.38萬元

（2）每年發生服務成本時：

借：管理費用-離職后福利

貸：長期應付職工薪酬

（3）如果設定受益計劃資產在投資運作中發生實際受益時：

借：設定受益計劃資產

貸：財務費用

（4）等黃先生退休后，公司每年支付的福利是：

借：長期應付職工薪酬5萬元

貸：設定受益計劃資產5萬元

綜合來看，設定受益計劃的確認比設定提存計劃的會計處理相對復雜些，在我國目前只有少數公司涉及。

三、結束語

新準則相對于舊準則在分類上更加詳細、范圍更廣，這說明規范更廣泛是職工薪酬準則變化的趨勢。新修訂的職工薪酬會計準則，充分體現了國際會計準則趨同的理念，新準則廣泛應用了折現和精算等要求，特別是離職后福利的會計處理相當復雜，因此，財政部門還需要及時出臺具體的實務操作指南，也需要對相關會計人員進行培訓，確保新會計準則的正確實施。

參考文獻：

[1]財政部.關于印發修訂《企業會計準則第9號-職工薪酬》的通知[S].財會[2014]8號，2014-01-27.

[2]吳保忠.離職后福利計量探析-兼評修訂后的職工薪酬會計準則[J].會計之友，2014（31）：96-99.

[3]郭恒泰，曹曉宇.對職工薪酬準則的再思考[J].財會研究，2013.

作者簡介：葛春艷（1987-），女，漢，江蘇財經職業技術學院，教師，碩士研究生，研究方向：會計理論與實務。