淺析“營改增”背景下我國文化產業的稅務籌劃

西藏民族大學財經學院 王思薦

淺析“營改增”背景下我國文化產業的稅務籌劃

西藏民族大學財經學院 王思薦

近幾年，我國大力推進“營改增”改革，其中文化產業是“營改增”改革中的重點行業之一，是第一批被納入試點改革的行業。同時文化產業也是我國近年來經濟發展的一個戰略性的行業，是一個朝陽產業，大力發展文化產業已成為全黨全社會的共識。2014年兩會剛剛結束，國務院就密集出臺了兩個關于發展文化產業的文件，這表明文化產業在我國經濟發展過程中占有更加重要的地位。因此，本文研究“營改增”對我國文化產業的影響及其稅務籌劃的應對具有十分重要的意義。

“營改增” 稅務籌劃 文化

1 研究背景及意義

隨著我國經濟不斷發展和產業結構的轉變，兩種流轉稅營業稅和增值稅無法平衡，導致了重復征稅產生稅負重的情況，為了解決這些問題，我國將“營改增”列為“十二五”的重要內容之一。近幾年大力推進“營改增”改革，其中文化產業是“營改增”改革中的重點行業之一，是第一批被納入試點改革的行業。2014年，國務院出臺了兩個關于發展文化產業的文件，表明文化產業在我國的經濟發展過程中占有更加重要的地位。因此，研究“營改增”對我國文化產業的影響及其稅務籌劃的應對是具有十分重要的意義的。

2 “營改增”的背景

我國“營改增”改革的進程如下。

首先，2012年1月1日是“營改增”改革的起點，上海市是全國首個試點區，此時在上海市全市開展了對交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”改革。這里的部分現代服務業主要是指為制造業文化產業現代物流產業等提供技術性知識性服務的業務活動。也就是說文化產業在“營改增”改革的一開始就被納入到改革的范疇。緊接著，在同年的8月1日，試點地區擴大到北京、天津、廈門、深圳等省、直轄市以及計劃單列市。隨后于2013年8月1日，“營改增”試點改革的地區范圍擴展到了全國。同時，試點的行業范圍也擴大了，此前未被列入試點范圍的文化產業中的廣播影視作品制作、播映、發行也被納入。2014年1月1日，“營改增”試點行業范圍又進一步擴大，納入了交通運輸和郵政服務業。最終于2016年5月1日，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入了“營改增”試點。到此，營業稅徹底地退出了歷史舞臺。

3 “營改增”對文化產業的影響

“營改增”對文化產業的關于稅收的影響主要在于以下三個方面。

3.1 減少重復征稅，減輕文化產業稅收負擔

“營改增”改革前，我國的文化產業征收營業稅，其為了提供服務而購買的原材料、固定資產等產生的增值稅無法進行抵扣，同時其在服務類企業購買服務時產生的是營業稅，營業稅自然是無法抵扣的。這就造成了文化產業的重復征稅產生稅負重的問題。在“營改增”改革后，文化產業征收的營業稅改成了增值稅，上述的重復征稅問題得到了解決，從而減輕了文化產業的稅收負擔。具體來說分為兩方面，一方面是對于一般納稅人來說，原本征收5%的營業稅改為了6%的增值稅稅率。表面上看稅率似乎是增加的，但是由于征收增值稅后，文化產業為了提供服務而購買的原材料等產生的增值稅均可以進行進項稅抵扣，且從服務類企業購買的服務產生的營業稅也變為了增值稅，也可以進行抵扣，因此，從整體來說文化產業一般納稅人的稅收負擔是減少了。另一方面是就小規模納稅人來說的，“營改增”改革試點方案規定其增值稅稅率為3%，由此可見，其稅負水平也是大幅度地降低了。因此“營改增”對于減輕我國文化產業的稅收負擔具有一定的作用。

3.2 完善了上下游相關產業稅收抵扣鏈，有利于加強合作

實行“營改增”后，對于接受文化產業服務的下游企業，在接受文化產業服務是能夠得到文化產業開具的增值稅發票，作為進項稅額抵扣，因此，其稅收負擔明顯較改革前減少，這就是所謂的上下游企業稅收抵扣鏈的完善。在“營改增”改革之前，文化產業征收營業稅，無法為其下游企業提供可以抵扣的進項稅額。因此，導致多數企業均偏向于自己內部來提供文化類服務而非從文化產業類企業購買獲得，較少的需求使文化產業的發展受限。而在“營改增”改革之后，文化產業的下游企業在接受文化產業服務是稅負減少，下游企業會逐漸偏向從外部獲得文化創意服務，會大大增加對文化服務的需求。有利于文化產業與下游企業的合作，繁榮文化產業市場，促進文化產業的發展。

3.3 對文化產業會計核算和發票管理的影響

增值稅的財務處理方法與營業稅存在著明顯的不同，營業稅是計算在主營業務收入之中的，而增值稅卻是不納入主營業務收入的，不在利潤表中反映。主營業務收入核算的改變也會導致企業所得稅計稅基數的改變。這就對企業的會計核算提出了要求，企業的財務報表數據結構以及數據分析均會受到影響，要能正確進行稅務處理和會計核算分析。增值稅的發票管理比營業稅的發票管理要嚴格很多，一般納稅人必須使用稅務部門開具的增值稅發票，并且在進行進項稅額抵扣時企業必須提供增值稅專用發票的抵扣聯，因此，對于發票管理方面企業也需更加嚴格。

4 “營改增”后文化產業的稅務籌劃

“營改增”后我國文化產業的稅務籌劃可以從以下幾方面進行。

4.1 從可抵扣的進項稅額方面進行稅務籌劃

“營改增”后文化產業企業購入的原材料、固定資產等產生的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，而增值稅抵扣是需要增值稅專用發票的。供應商從稅務籌劃的角度來劃分一般分為兩種，一種是能提供增值稅專用發票的一般納稅人供應商；另一種則是無法提供增值稅專用發票的小規模納稅人供應商。因此，很多人會理所當然地簡單認為地選擇能提供增值稅專用發票的一般納稅人供應商就可以了。其實不然，由于小規模納稅人供應商無法提供抵扣憑證，所以，他們往往會在價格上進行減免或優惠以此來取得客戶的青睞。那么在這種情況下，作為客戶的文化產業企業就應當合理衡量計算二者的成本和稅負，找到一個平衡點來對供應商進行選擇。

另外，文化產業企業還可以考慮增加可抵扣的項目。具體的做法是：在企業進行采購的過程中注意索取增值稅專用發票。“營改增”之前購入固定資產產生的增值稅無法抵扣，“營改增”后購入的就可以抵扣。可以在此時更新固定資產，雖然會增加成本但由于其產生的增值稅可以抵扣，所以最終綜合考量其帶來的收益、增加的競爭力更多。如今是文化產業加速發展的起點，需要抓住時機。采取稅務籌劃最終目的也是增加企業收入，促使企業利益最大化。因此要運用好可以抵扣的進項稅額，為企業謀求最大利益。

4.2 從銷項稅額方面進行稅務籌劃

由于“營改增”后，企業征收營業稅和增值稅的稅率發生改變，因此，一項服務或者產品同樣的價格產生的營業稅和增值稅銷項稅稅額是不一樣的。進行定價時就要考慮如何降低稅負，但定價降得過低，稅負減少同時收入也減少過多，定價過高收入增高但稅負也增高，要綜合二者考慮。在降低銷項稅額和增加收入之間找到利潤最大的一個平衡點，以此來進行稅務籌劃。

4.3 及時跟進利用好最新的稅收優惠政策

最后，對于任何行業的稅務籌劃均不可或缺的一個重點就是及時跟進利用最新的稅收優惠政策。我國文化產業稅務籌劃也一樣要充分跟進和利用稅收優惠政策。2013年8月1日，“營改增”的試點地區推廣到了全國的范圍，與此同時，政府規定對月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人，暫免征收增值稅。同時近年來我國著力發展文化產業，文化產業的地位不斷增高，除了“營改增”還逐漸推行專門關于文化產業的稅收優惠政策。本文開頭就提到過2014年兩會結束后，國務院就密集出臺了兩個關于發展文化產業的文件，其中之一《關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》中就有關于文化產業稅收優惠的規定，對文化產業的文化服務出口所征收的增值稅實行零稅率或免稅。這些稅收優惠政策都是需要企業實時關注并及時跟進利用的。因此，作為企業方面要做的就是定期培訓員工促使其及時了解新的稅收政策，及時運用稅務籌劃。

[1] 李翠萍.“營改增”后現代服務業稅務風險控制[J].山西財稅, 2015(3).

[2] 張鐘月.以現代服務業為視角:營改增全面實行后存在的問題探析及建議[J].理論界,2014(3).

F203.9

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2096-0298(2016)10(c)-124-02