管理會計在我國的理論研究與運用①

昆明理工大學財務處 云南大學工商與旅游管理學院 劉亞靜

昆明理工大學財務處 李宏達

管理會計在我國的理論研究與運用①

昆明理工大學財務處 云南大學工商與旅游管理學院 劉亞靜

昆明理工大學財務處 李宏達

“十三五”時期會計改革與發展的主要任務之一就是加強管理會計指引體系建設，推進管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。本文簡要回顧了我國管理會計理論研究的主題、研究方法、理論依據等方面，按照管理會計基本指引的內容分析了管理會計在企業和行政事業單位應用的實踐情況，提出了今后管理會計理論研究和運用的相關建議。

管理會計 理論研究 運用

“十三五”時期(2016年～2020年)是全面建成小康社會的決勝階段，也是全面建成與社會主義市場經濟相適應的會計體系的關鍵時期。財政部于2016年10月8日發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》(財會[2016]19號)，科學規劃了未來五年我國會計改革與發展的方向，全面指明了會計如何更好地為經濟社會發展和財政中心工作服務。綱要明確指出：“十三五”時期會計改革與發展的主要任務之一就是加強管理會計指引體系建設，推進管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。

1 我國關于管理會計的研究回顧

管理會計源于泰勒的科學管理理論(胡明玉，2004)，我國改革開放之后引入西方管理會計理念。很多學者從管理控制系統(經營預算、業績計量)、成本會計與管理(ABC/ABM、目標成本規劃)、決策方法(資本預算、本量利分析)等多角度對管理會計研究主題進行了廣泛的探討。

部分學者通過對國內外頂級會計學術期刊已發表的管理會計文獻分析和檢索發現：在不同的歷史時期，我國管理會計理論在研究主題、研究方法、理論依據等方面都有顯著不同。

杜榮瑞等(2009年)對1997年～2005年在中國18種主要學術期刊上發表的283篇管理會計研究方面的文章進行評述，發現1997年～2001年和2002年～2005年之間管理會計研究中心發生變化，1997年～2001年研究多關注目標成本及責任會計，2002年～2005年研究側重于經營預算、業績計量、績效評價系統、價值鏈分析及基于價值的管理等，依據的理論常見為金融及經濟理論。在研究方法上規范分析/概念性研究占絕大多數，其次是案例研究、調查研究、以數據庫為基礎的實證研究，分析性模型研究極少，實驗研究則是空白。

孟焰等(2014)對2006年～2013年發表在國內21本學術性雜志的327篇管理會計文章進行梳理與評述后發現與1997年～2005年研究相比，管理會計無論從研究主題、研究方法還有所應用的理論都發生了顯著的變化。研究主題方面，有關薪酬激勵和業績評價的研究顯著增多，成本會計與管理的相關研究降低；研究方法更加多元化，主要體現在基于數據的實證研究和調查研究；管理會計研究更加理論化，所應用的理論更加豐富。

隨著財政部在2014年11月14日《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會[2014]27號)的發布和實施，管理會計研究被提到前所未有的高度，成為專家學者討論和研究的重要領域。從相關文獻看，管理會計研究的熱點主要集中在外部導向性管理會計研究(價值鏈會計和戰略管理會計)、管理會計的一般性問題(如管理會計的現狀、不足、發展前景、理論體系的構建、管理會計與財務會計的融合等)管理會計信息系統研究(移動互聯網、大數據、云計算等背景下管理會計的信息系統建設)。研究方法更多的也采用規范分析。通過以上分析，筆者認為，我國管理會計理論研究主題呈多樣式化，研究領域主要側重于企業管理會計的研究，對行政事業單位的研究相對較少，且研究僅限于管理會計的某一方面，系統全面的以某一單位為案例進行管理會計的應用研究相對較少。

2 管理會計在我國運用的實踐情況

管理會計作為現代會計的一個重要分支，與財務會計領域的發展相比，管理會計發展相對滯后，在服務于單位內部管理，為單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分發揮。管理會計不僅適用于企業，同樣也適用于行政事業單位。目前，管理會計主要是在企業的經營管理中得到廣泛應用，在行政事業單位的應用相對較少。

本文根據《管理會計基本指引》，分析了管理會計在各個單位的應用，主要包括應用環境、管理會計活動、管理會計工具方法、管理會計信息與報告等。

2.1 應用環境角度

應用環境是單位應用管理會計的基礎，是指與管理會計建設和實施密切相關的價值創造模式、組織結構、管理模式、資源保障、信息系統等內部環境和國內外經濟、市場、法律、行業等因素在內的外部環境。對企業，尤其是國有企業、上市公司而言，其價值創造模式和管理模式已形成，組織結構比較健全，能夠從人力、物力、財力等方面做好資源保障，運用管理會計的內部環境比較穩定，外部環境比較多變。對行政事業單位而言，內部控制是實施管理會計的基礎，內部控制在行政事業單位的推行和實施處于初期階段，因此，管理會計應用的內部環境比較薄弱，但是所處的外部環境比較穩健。

2.2 管理會計活動

以戰略規劃為導向的管理會計，利用獲得的會計信息，在運用管理會計工具方法，進行規劃、決策、控制、評價等管理會計活動。各單位在實踐中都不同程度地進行管理會計活動，但活動中運用管理會計信息的程度不同，戰略規劃實施結果和評價指標體系也不同。

2.3 工具方法

在單位管理領域如戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理中運用戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術和流程等工具。目前，企業中主要運用管理會計工具比較普遍，戰略管理領域的價值鏈管理；成本管理領域的目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理；營運管理領域的本量利分析、敏感性分析、邊際分析；投融資管理中的資本成本分析等。如兵器裝備集團公司系統引入全年預算管理、內部管理報告、平衡計分卡等多項管理會計工具，建立了價值創造型管理會計體系。由于行政事業單位性質的特殊性，管理會計活動實踐中運用工具方法相對較少，主要在預算管理領域應用全面預算管理、零基預算管理，在投融資管理領域運用項目管理。

2.4 信息與報告

管理會計以業務流程為基礎，嵌入單位相關領域、層次、環節，將財務和業務等有機融合，同時利用現代信息技術，生成可供使用的財務信息和非財務信息，滿足管理者的需要。目前，部分行政事業單位在管理會計信息化方面做了很多有益嘗試，取得初步成效。例如：吉林大學中日聯誼醫院通過財務集中管理、統一核算的集團化財務管理模式，實現了集團化醫院管控目標。國土資源航空物探遙感中心通過集中、高效的財務管理信息體系建設實現了預算精細化動態管理，促進了財務與業務的融合發展和協同管控。

3 在研究與運用中對管理會計的建議

針對管理會計總體上與發展需要存在一定的差距，如理論研究不足，實踐處于自發狀態，缺乏系統指導等現象，筆者提出以下建議。

3.1 管理會計理論研究要與實踐相結合

管理會計源于實踐，重在應用。管理會計理論研究要與我國單位內部管理會計實際需要相結合，有效發揮理論對實踐的指導作用。加快推進管理會計理論體系建設，全面推進管理會計體系建設，夯實理論基礎，同時理論研究做到研究問題本土化，研究方法國際化。

3.2 加強管理會計理論的宣傳和解讀

為提升單位內部管理水平，促進經濟轉型升級，財政部門要加強管理會計理論的宣傳和解讀，使各單位充分認識到管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養管理會計思維，增強實施管理會計的主動性，同時各單位要把管理會計嵌入自身管理和發展中，增強實施管理會計的內動力。

3.3 盡快出臺管理會計應用指引，建立管理會計案例庫

財政部門要盡快出臺管理會計應用指引，對單位管理會計工作提供具體的指導，切實提高管理會計的科學性和可操作性。應用指引的制定既要考慮企業的情況，也要考慮行政事業單位的情況，在企業層面，還要兼顧行業、規模、不同發展階段的特點。通過總結實踐經驗，形成典型案例，建立案例庫為各單位加強管理會計建設提供直觀的參考借鑒。

3.4 加強行政事業單位內部控制建設

管理會計的發展依存于內部控制的建設，內部控制在合理保證財務報告及相關信息真實完整的過程中，有效地支持了管理會計相關性會計信息的生成過程，并表現出其支持作用的不可或缺性。財政是國家治理的基礎和重要支柱，通過運用管理會計，有助于行政事業單位加強預算績效管理等。加強行政事業單位內部控制，依托內部控制建設，提升行政事業單位管理會計水平。

[1] 胡玉明.管理會計發展的歷史演進[J].財會通訊,2004(1).

[2] 杜榮瑞,肖澤忠,周齊武.中國管理會計研究述評[J].會計研究,2009(9).

[3] 孟焰,孫劍,盧闖,等.中國管理會計研究評述與展望[J].會計研究,2014(9).

[4] 張金昌,馬萌.管理會計:研究熱點、存在問題及前景展望[J].會計之友,2016(12).

[5] 劉天,謝煒.企業價值創造模式研究[J].財會通訊,2015(26).

[6] 苗秀霞.企業管理會計應用中存在的問題及改進對策[J].時代金融,2016(01).

[7] 蔣麗.管理會計在我國行政事業單位應用研究[J].現代經濟信息,2015(23).

[8] 李德莉.依托內部控制建設提升企業管理會計水平[J].征信,2015(3).

[9] 財政部.關于印發《管理會計基本指引》的通知(財會[2016]10號)[Z].

[10] 財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(財會[2014]27號)[Z].

[11] 中國總會計協會管理會計分會.行政事業單位管理會計案例(第一輯)[M].經濟科學出版社,2016.

F275

A

2096-0298(2016)10(c)-162-02

①云南省教育廳科學研究基金“高校財務網上報銷存在的問題及對策”(2015Y099)。

劉亞靜(1979-)，女，漢族，河北保定人，會計師，碩士研究生，主要從事財務管理和財務會計方面的研究；李宏達(1984-)，男，漢族，陜西咸陽人，會計師，碩士研究生，主要從事財務管理方面的研究。