論稅收法定原則

姚怡萱西北政法大學(xué)，陜西　　西安　710021

論稅收法定原則

姚怡萱
西北政法大學(xué)，陜西西安710021

稅收法律原則不僅是稅法的重要原則，也是稅法的基本原則，它體現(xiàn)著一國(guó)的法治發(fā)展的程度。目前我國(guó)稅法方面存在較大的問(wèn)題:稅收法定原則未入憲、授權(quán)立法不完善、法律層次較低、公民權(quán)利難保護(hù)，針對(duì)這些問(wèn)題結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行完善，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收法定原則的適用。

稅收法定;稅收;稅法

一、問(wèn)題意識(shí)

2015年全國(guó)人大通過(guò)了《立法法》的修正案，在第八條第六款中明確規(guī)定了稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度必須制定相應(yīng)的法律。稅收是法治國(guó)家的重要組成部分，也是推動(dòng)法治社會(huì)進(jìn)步的源泉之一。稅法的首要原則是稅收法定原則，目前我國(guó)無(wú)論是憲法還是稅法都沒(méi)有提及稅收法定原則和基本精神的問(wèn)題。稅收法定原則對(duì)于保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家和集體利益都有著重要的作用［1］。如何落實(shí)稅收法定原則是我們需要研究的問(wèn)題。

二、稅收法定的困境

(一)憲法中無(wú)規(guī)定

我國(guó)《憲法》第56條僅規(guī)定了公民有依法納稅的義務(wù)，沒(méi)有規(guī)定公民稅收方面的權(quán)利。這一條款違背了稅收法定原則的初衷，只強(qiáng)調(diào)了公民的納稅義務(wù)忽略了納稅權(quán)利，與西方國(guó)家所提倡的“無(wú)承諾不征稅”、“無(wú)代表不征稅”的憲法性稅收原則大不相同。稅收法定原則沒(méi)有在憲法中得到體現(xiàn)和確認(rèn)，無(wú)法可依的狀態(tài)是造成我國(guó)稅收法定原則不能落實(shí)的重要原因之一。

(二)授權(quán)立法不合理

稅收的立法權(quán)應(yīng)該掌握在國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)的手中。而我國(guó)的稅收立法權(quán)是由行政機(jī)關(guān)代為制定法律，降低了稅法的效力。行政機(jī)關(guān)作為稅收的立法者和稅收的執(zhí)行者權(quán)利過(guò)于集中，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，授權(quán)立法的弊端已經(jīng)出現(xiàn)，為了避免產(chǎn)生更多的問(wèn)題，我們?cè)凇读⒎ǚā沸薷牟莅傅谑畻l中進(jìn)行了補(bǔ)充，但是這部分法律制定仍有所欠缺。

(三)法律層次較低

由于稅收立法都采取授權(quán)立法的形式，我國(guó)的稅法法律層次都較低，以行政法規(guī)和稅收規(guī)范類文件為主。由此可見(jiàn)，稅收法體系以行政立法為主導(dǎo)，造成了條例是原則、法律是例外的形勢(shì)［2］。行政機(jī)關(guān)作為立法和征稅主體，沒(méi)有更高層次的法規(guī)規(guī)制其行為，難免會(huì)濫用權(quán)利違法征稅。要改變現(xiàn)狀，就需要改善法律之間的脫節(jié)情況，將規(guī)范都納入一個(gè)框架體系中，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)一的立法來(lái)改善。

(四)公民權(quán)利的缺失

我國(guó)《憲法》只強(qiáng)調(diào)了公民納稅的義務(wù)，卻沒(méi)有對(duì)公民納稅的權(quán)利進(jìn)行維護(hù)。我們一直主張公民的權(quán)利義務(wù)對(duì)等，但是在《憲法》第56條中可以看出公民的納稅權(quán)利義務(wù)不平衡，損害了公民的權(quán)利。隨著社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展，公民的維權(quán)意思不斷增加，當(dāng)法律規(guī)定的權(quán)利義務(wù)不平等時(shí)候只會(huì)增加社會(huì)的不穩(wěn)定性，激化社會(huì)矛盾。所以稅收法定原則應(yīng)該在憲法中被確認(rèn)，充分的保障公民的權(quán)利。

(一)原則入憲

根據(jù)稅收法定原則的歷史淵源以及它對(duì)民主政治的推動(dòng)作用，大多數(shù)國(guó)家都將稅收法定原則確立為稅收立法的最高原則，并從稅種和稅收要素兩方面對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行規(guī)制和約束，從根本上保證納稅過(guò)程中對(duì)公民權(quán)益的保護(hù)［3］。我國(guó)應(yīng)當(dāng)參照其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將稅收法定原則納入憲法中，以根本法的形式確認(rèn)其地位，從根本上確保障公民的權(quán)利，限制征稅主體的權(quán)力，充分的平衡權(quán)利義務(wù)的對(duì)等性，指導(dǎo)和落實(shí)我國(guó)稅收法律體系的建立完善，推動(dòng)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)明確稅收立法權(quán)限

稅收法定原則就是要人民當(dāng)家作主，征稅的權(quán)利由人民賦予，做到“無(wú)代表不征稅”。根據(jù)《立法法》的宗旨稅收法律應(yīng)該由全國(guó)人大來(lái)制定，但是事實(shí)上由最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定的稅收法律只有4部，發(fā)揮作用的大部分為部門規(guī)章和行政法規(guī)。想要突破目前的瓶頸，就應(yīng)該借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，嚴(yán)格限制授權(quán)立法，但是到考慮立法技術(shù)等實(shí)際問(wèn)題，最好的方式還是將“全部授權(quán)”模式逐步變更為“部分授權(quán)”模式，權(quán)利逐漸回歸正軌［4］。

(三)制定稅收基本法

劉劍文教授就提出，稅收基本法是對(duì)國(guó)家稅收政策和稅收制度以及稅法的基本問(wèn)題作出對(duì)稅收實(shí)體法和稅收程序法具有普遍指導(dǎo)意義規(guī)定的法律［5］。作為稅法體系的核心，稅收基本法應(yīng)該對(duì)稅法的基本原則、征納稅主體權(quán)利義務(wù)、征納稅程序等問(wèn)題做出明確詳細(xì)的規(guī)定，使其更具有操作性和實(shí)用性。而制定稅收基本法可以增加稅法的權(quán)威性和穩(wěn)定性，完善我國(guó)稅法體系結(jié)構(gòu)。

(四)保障公民權(quán)利

稅收法定原則根本目的是通過(guò)法律制約國(guó)家的征稅權(quán)、征稅行為來(lái)保障納稅人的人權(quán)。但是我國(guó)《憲法》只規(guī)定了依法納稅的義務(wù)卻不規(guī)定享有的權(quán)利。所以，我們必須在法律上明確公民的稅收權(quán)利，設(shè)置納稅人權(quán)利義務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮其對(duì)等性，合理的安排稅收負(fù)擔(dān)。為了真正的保障納稅人的權(quán)利不被架空，還應(yīng)該讓公民參與到立法過(guò)程中，增加稅收立法的透明度和公開(kāi)度，充分尊重公民的意見(jiàn)。

［1］張守文．論稅收法定主義［J］．法學(xué)研究，2004(6)．

［2］安晨曦．論我國(guó)稅收法定的缺失及其實(shí)現(xiàn)［J］．行政與法，2012(11)．

［3］張春燕．落實(shí)稅收法定原則應(yīng)明確的問(wèn)題探析［J］．法制與社會(huì)，2015(1)．

［4］郝如玉．落實(shí)稅收法定原則的路線圖［J］．會(huì)計(jì)之友，2014(17)．

［5］劉劍文．稅法學(xué)(第2版)［M］．北京:人民出版社，2003．

三、完善措施

D925．2

A

2095－4379－(2016)04－0257－01

姚怡萱(1991－)，女，漢族，陜西西安人，現(xiàn)為西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，2014級(jí)碩士研究生。