高職院校內(nèi)部審計研究綜述

汪青青,包國祥,蔣汝根

(江蘇建康職業(yè)學(xué)院，南京 211800)

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高職院校內(nèi)部審計研究綜述

汪青青,包國祥,蔣汝根

(江蘇建康職業(yè)學(xué)院，南京 211800)

摘要：隨著人們對內(nèi)部審計工作認(rèn)識的提高，內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為高職院校管理機制中的重要組成部分。我們對國內(nèi)高職院校內(nèi)部審計研究的必要性、存在問題和主要對策等方面進(jìn)行細(xì)致的梳理和整理，為進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國高職院校內(nèi)部審計工作提供參考。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計；綜述

0引言

我國對于高職院校內(nèi)部審計的研究是隨著國家內(nèi)部審計制度的建立而建立和發(fā)展的。1983年我國開始推行內(nèi)部審計制度，1985年內(nèi)部審計制度推行至高校。1990年5月3日，國家教委發(fā)布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。通過中國知網(wǎng)文獻(xiàn)搜索，上個世紀(jì)末期，已經(jīng)出現(xiàn)了零星的關(guān)于高職院校內(nèi)部審計方面的文獻(xiàn)，但直到21世紀(jì)初，這方面的研究數(shù)量才逐漸增多，研究的角度也逐漸多元化。具體來說，研究內(nèi)容主要集中在以下幾個方面：

1關(guān)于開展高職院校內(nèi)部審計必要性的研究

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和高等職業(yè)教育管理體制的改革深入，人們對高職院校內(nèi)部審計工作認(rèn)識發(fā)生了重大變化，從最初的發(fā)展到目前大多數(shù)高職院校認(rèn)為內(nèi)部審計是高校管理機制中不可或缺的一部分。

黃君樂(2008)認(rèn)為，隨著高職院校經(jīng)費投入渠道的增加和總量的增長，學(xué)院發(fā)展模式逐漸由規(guī)模擴張向內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)變，加上辦學(xué)自主權(quán)的進(jìn)一步擴大，伴隨職業(yè)教育體系黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的不斷推進(jìn)，對高職院校內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。

朱放軍(2014)認(rèn)為加強內(nèi)部審計猶如高職院校內(nèi)部治理機制的“360安全衛(wèi)士”。高職院校開展內(nèi)部審計是提高教育經(jīng)費使用效益的根本需要，是加強職業(yè)教育系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉的客觀需要，也是高職院校創(chuàng)新職業(yè)教育管理的現(xiàn)實需要。

2高職院校內(nèi)部審計存在的問題

高職院校大多數(shù)是通過“三改一補”而形成的，管理上基本繼承了原有的管理體制。目前我國高職院校內(nèi)部審計尚處于發(fā)展的初級階段,在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計方法和范圍、內(nèi)審制度建設(shè)等方面均存在許多問題。

2.1對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不足，內(nèi)部審計意識淡薄

周波林(2011)指出部分院校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高職院校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，無需開展成本核算，高職院校的收入主要是根據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)獲取的，學(xué)院大型的支出主要通過政府采購，因此，沒有必要開展內(nèi)部審計。同時有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計職能和紀(jì)檢監(jiān)察差不多，對內(nèi)部審計的職能和作用認(rèn)識模糊不清。

曹金臣(2012)指出對有些人把內(nèi)部審計僅僅定位于“監(jiān)督”，停留在“查錯防弊”的階段上，認(rèn)為內(nèi)部審計工作是財務(wù)審計的翻版。部分審計部門把審計對象看作是自己的“對立面”，沒有站在學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位不高。

2.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，缺乏相應(yīng)的審計權(quán)限

薛鈺(2010)對全國50所高職院校進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中單獨設(shè)置審計機構(gòu)的占16%，沒有設(shè)置審計機構(gòu)的占36%，將審計與紀(jì)委、監(jiān)察合并的占46%，將審計與財務(wù)合并的占2%。

陸宏如(2014)對江蘇省52所高職院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析，其中只有8%的學(xué)院設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備了專職內(nèi)部審計人員。其他高職院校中，大多數(shù)將內(nèi)部審計的職能并入了紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)；少數(shù)高職院校，由紀(jì)檢人員兼任內(nèi)審工作，沒有專職的審計人員。

2.3內(nèi)部審計人員配備不足，審計人員素質(zhì)不高

謝小春(2012)對87為湖南省內(nèi)高職院校的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審工作人員進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有1個專職人員占70.11%，有2個以上專職人員的僅占4.01%，部分高職院校1個專職審計人員也沒有。

陳建平(2014)對浙江省17所公辦高職院校進(jìn)行調(diào)查問卷和實地走訪，17所高職院校共有專職內(nèi)審人員24人，其中3家高職院校沒有專職內(nèi)審人員，能組成3人內(nèi)審工作小組的僅有2家。在17所高職院校24名專職內(nèi)審人員中，財會和審計類專業(yè)的有13人，占62.5%；工程專業(yè)的有2人，僅占8.33%，其他專業(yè)的有9人，占29.17%。

2.4內(nèi)審范圍狹窄，審計方式單一

謝小春(2012)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，湖南高職院校目前內(nèi)部審計以傳統(tǒng)的財務(wù)審計和基建維修類審計為主，缺少較高層次的績效審計和鑒證服務(wù)等管理審計。在審計方法上，只有4.6%使用了計算機審計軟件，其他高職院校基本停留在手工審計階段。

陸宏如(2014)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在審計方式的選擇上，所有被調(diào)研的高職院校都采用了事后監(jiān)督；79%的高職院校在大型項目上，采用事中控制審計。在審計信息化方面，使用審計軟件只有16%，完全通過手工審計的高達(dá)84%。

2.5內(nèi)審制度不夠完善，審計意見和建議難以執(zhí)行

周波林(2011)指出，目前國家審計機關(guān)還設(shè)有對高職院校內(nèi)部審計制定具體的審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則，部分高職院校本身也沒有結(jié)合各單位實際建立健全內(nèi)部審計制度。制度的缺失使內(nèi)審人員在執(zhí)行審計意見和審計建議時，時常受到被執(zhí)行部門的抵制，而審計人員也無可奈何，這直接導(dǎo)致審計意見和建議難以落到實處。

高松玲(2013)認(rèn)為內(nèi)部審計制度的不足主要體現(xiàn)在兩個方面：一是規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確；二是規(guī)章制度的修訂、更新不及時，致使內(nèi)部審計制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，從而影響了審計工作的質(zhì)量。

3改進(jìn)高職院校內(nèi)部審計工作的主要對策

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，加強內(nèi)部審計的組織領(lǐng)導(dǎo)

謝小春(2012)認(rèn)為應(yīng)該在以下幾個方面更新高職院校內(nèi)部審計觀念。審計理念由內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識轉(zhuǎn)向控制系統(tǒng)的認(rèn)識；審計職能由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重；審計目標(biāo)以查錯糾弊為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主；審計內(nèi)容由以財務(wù)收支為主要審計內(nèi)容逐漸向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展；審計方式由以結(jié)果導(dǎo)向為主轉(zhuǎn)向與過程導(dǎo)向并重，由事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向與事前、事中全過程監(jiān)督并重；審計手段由手工操作為主轉(zhuǎn)向利用計算機和信息技術(shù)為主。

陳建平(2014)，建議各省教育廳對內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)管理體制的建設(shè)情況予以剛性的規(guī)定和考核，并且普通高校的內(nèi)審工作由省教育廳統(tǒng)一管理。

3.2建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性

2004年，教育部頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確提出要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。高職院校應(yīng)從職務(wù)不相容原則、成本效益原則出發(fā)，盡可能在以較低成本的前提下，發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計各自的職責(zé)。

謝小春(2012)指出目前很多本科院校已嘗試建立由總審計師、外部審計師、獨立審計委員組成的審計委員會，審計委員會直接對校長負(fù)責(zé)，審計機構(gòu)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。但根據(jù)現(xiàn)在高職院校的發(fā)展規(guī)模和內(nèi)部審計工作的實際情況，建議逐步設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并由院長直接領(lǐng)導(dǎo)，從而最大限度地提高內(nèi)部審計的地位。

朱放軍(2014)建議建立由上級主管單位、財政部門和高職院校聯(lián)合組成的審計委員會，改善和解決目前內(nèi)部審計工作的開展受制于管理層的問題。

3.3加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)

鄭萍(2010)建議各院校要按要求配備專職審計人員。內(nèi)審人員不但要有財務(wù)審計人員，還要有基建審計人員；不但要有經(jīng)濟、法律、會計等專業(yè)知識，還要掌握計算機、外語等專門技能。內(nèi)部審計人員要通過培訓(xùn)和繼續(xù)教育及時更新知識。

陳建平(2014)建議要有計劃地實施內(nèi)審人員職業(yè)化，完善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)。要“以用為本”，在實踐中培養(yǎng)鍛煉內(nèi)審人員的才干。要充分利用各級審計協(xié)會團體，通過交流研討，提高專業(yè)勝任能力。各個學(xué)院還要制定內(nèi)審人員的考核與激勵機制。

3.4拓展內(nèi)審工作范圍，創(chuàng)新內(nèi)審工作方法

章振東(2007)指出高職院校可以嘗試“審計項目外包”，可以把高職院校自身審計優(yōu)勢不明顯以及可能會嚴(yán)重影響內(nèi)部審計獨立性的審計項目全部或部分委托給會計師事務(wù)所實施。同時他強調(diào)，內(nèi)部審計必須加強對“審計項目外包”的適用范圍和質(zhì)量控制問題的論證，加強對外包審計項目的質(zhì)量監(jiān)督。

朱防軍(2014)認(rèn)為需要不斷拓展內(nèi)部審計工作范圍。需要加強經(jīng)濟效益審計、項目的專項審計、對敏感問題的具體審計，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

3.5完善審計制度，規(guī)范內(nèi)審工作

許宜湛(2012)建議各高職院校可結(jié)合各高校的實際情況，建立和完善適合本院的內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、職責(zé)和權(quán)限，使各高職院校內(nèi)審機構(gòu)在保持相對獨立的情況下行使其職責(zé)。

高松玲(2013)認(rèn)為審計制度要根據(jù)實際情況，及時進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和歸集，并建立健全以風(fēng)險管理平臺為載體的規(guī)章制度，提高制度的可操作性和有效性，要加強對制度的動態(tài)管理，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

4結(jié)語

學(xué)者們對高職院校內(nèi)部審計從不從側(cè)面、不同角度進(jìn)行了研究，但目前的研究還處于初始階段，大多數(shù)還停留在現(xiàn)狀描述，許多對策處于建議層面，許多高職院校的內(nèi)部審計工作并沒有得到真正重視并發(fā)揮其審計職能，關(guān)于高職院校內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的文章也較少。因此，如何強化審計職能，拓寬內(nèi)部審計范圍，改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，建立和完善內(nèi)審質(zhì)量控制系統(tǒng)，是當(dāng)前高職院校亟需解決的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

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(編輯馬海超)

Review on Internal Auditing Research in Higher Vocational Colleges

WANG Qinqqing, BAO Guoxiang, JIANG Rugen

(Jiangsu Jiankang Vocational College, Nanjing 211800, China)

Abstract：With the improvement of people’s awareness of internal auditing, internal auditing has become an important part of management in higher vocational colleges. We make a detailed analysis of the necessity, existing problems and main countermeasures and other aspects of domestic internal auditing in higher vocational colleges, in order to provide reference for the further improvement of internal auditing work in higher vocational colleges in China.

Keywords：higher vocational colleges; internal auditing; review

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編碼：1672-0601(2016)01-0098-03

作者簡介：汪青青(1982-)，女。碩士研究生，助理研究員。主要研究方向：內(nèi)部審計，內(nèi)部控制，校園文化等。

基金項目：本文是江蘇建康職業(yè)學(xué)院院級課題階段性成果。(JKB201506)

收稿日期：2015-10-30