淺議固定資產(chǎn)加速折舊新政對電網(wǎng)企業(yè)的影響

李榮+孫蓉劍+王瑞玲

摘要：為促進我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，財政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》。本文通過解讀固定資產(chǎn)加速折舊新政，進而結(jié)合具體案例分析該項新政策對電網(wǎng)企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 加速折舊新政 電網(wǎng)企業(yè) 影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)效益產(chǎn)生的源泉。固定資產(chǎn)在為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的過程中，會發(fā)生有形和無形的損耗，這些損耗降低其服務(wù)潛能，由此產(chǎn)生的費用即固定資產(chǎn)的折舊費用。我國《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是固定資產(chǎn)加速折舊法，即固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期多提、后期少提，使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補償。

財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號），對固定資產(chǎn)加速折舊方法做了進一步的規(guī)定。本文就固定資產(chǎn)加速折舊新政對電網(wǎng)企業(yè)的影響進行分析。

一、固定資產(chǎn)加速折舊新政解讀

（一）固定資產(chǎn)加速折舊新政的主要內(nèi)容

根據(jù)財稅[2014]75號文規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊新政的內(nèi)容如表1所示。

（二）固定資產(chǎn)加速折舊新政執(zhí)行應(yīng)注意的問題

1.適用行業(yè)范圍。首先，固定資產(chǎn)折舊新政適用于生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)，這6個行業(yè)都屬于國家政策鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟體系中具有重大的影響，在這些行業(yè)中實施固定資產(chǎn)加速折舊政策，將進一步促進行業(yè)的固定資產(chǎn)投資，進而加速產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并提升產(chǎn)業(yè)競爭力。其次，對于現(xiàn)實中企業(yè)涉及多行業(yè)經(jīng)營的情況，在判斷其行業(yè)時應(yīng)以其主營業(yè)務(wù)為口徑，即主營業(yè)務(wù)收入在收入總額中的占比超過50%。企業(yè)需在固定資產(chǎn)投入使用時通過主營業(yè)務(wù)收入占比標準來判斷是否享受加速折舊新政，若符合加速折舊新政要求，則以后年度無論主營業(yè)務(wù)收入占比如何變化，均不需調(diào)整折舊政策。

2.新購進固定資產(chǎn)時點判斷。新購進的固定資產(chǎn)，是指在2014年1月1日以后購買并投入使用的固定資產(chǎn)。對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其購置時間判定標準也有所不同。通過分期付款或者賒銷方式取得的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)到貨時間作為購置時間;通過企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以建造工程竣工決算的時點為準。

3.加速折舊具體方法。

（1）縮短折舊年限。縮短折舊年限的，固定資產(chǎn)最低折舊年限不得低于原來稅法規(guī)定的最低折舊年限的60%。企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。固定資產(chǎn)折舊新政策下最低折舊年限如表2所示。

（2）一次性扣除。固定資產(chǎn)加速折舊新政中的一次性扣除包括：一是六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的允許一次性計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊額;二是對于所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;三是對于所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（3）雙倍余額遞減法。我國會計準則規(guī)定企業(yè)可使用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法計提折舊的計算公式為：年折舊率=（1/預(yù)計使用年限）×2×100%;某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。最后兩年考慮凈殘值，改為年限平均法計提折舊額。

（4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法計提折舊的計算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%;年折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率。

二、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)概況

電力行業(yè)的運營過程可以劃分為發(fā)電、輸電、變電、配電及用電五大環(huán)節(jié)，電網(wǎng)企業(yè)將發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電能通過變電、配電輸送給電力用戶。在電網(wǎng)企業(yè)輸電、變電和配電過程中需要龐大的電力設(shè)備確保正常供電，因此固定資產(chǎn)投資發(fā)揮著重大的作用，是電網(wǎng)系統(tǒng)必不可少的組成要素。

（一）電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)分類

根據(jù)2009年國網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理目錄，可將電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)按用途進行分類（見表3）。

（二）電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)特點

1.電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多、價值高。電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)包括輸電線路、變電設(shè)備、配電線路及設(shè)備、用電計量設(shè)備、通訊線路及設(shè)備、自動化控制設(shè)備及儀器儀表等多種類別，各種設(shè)備涉及金額大，具有價值高的特點。

2.電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量大、分布廣泛。電網(wǎng)企業(yè)的輸配電設(shè)備、變電設(shè)備等固定資產(chǎn)數(shù)量大且遍布于各地區(qū)，如國網(wǎng)公司供電營業(yè)范圍包括全國26個省、自治區(qū)，覆蓋面積850萬平方公里，占我國國土面積的比例達到88%，這些地區(qū)內(nèi)遍布著各種輸電、變電及配電等生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)。

3.電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造快、科技創(chuàng)新多。電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)需不斷進行更新改造和科技創(chuàng)新，一方面隨著技術(shù)進步、電網(wǎng)負荷加大等因素，用于輸配電及變電的設(shè)備容易老化，電網(wǎng)企業(yè)需對這些固定資產(chǎn)進行技改、大修等更新改造，同時經(jīng)濟和科技的發(fā)展對電力設(shè)備技術(shù)創(chuàng)新提出了更高的要求;另一方面，電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于其多數(shù)所處露天環(huán)境，容易受自然環(huán)境的影響產(chǎn)生各種有形損耗，也需要不斷對其進行改造、大小修及調(diào)換，將更多的科技成果應(yīng)用到設(shè)備中以滿足日常運行的需要。

三、固定資產(chǎn)加速折舊新政對電網(wǎng)企業(yè)的影響分析

固定資產(chǎn)加速折舊新政的發(fā)布為促進傳統(tǒng)行業(yè)改造升級提供了條件，增強了企業(yè)更新改造設(shè)備的能力。對于電網(wǎng)企業(yè)而言，可以采用適于所有行業(yè)企業(yè)的加速折舊新政。電網(wǎng)企業(yè)滿足折舊新政的固定資產(chǎn)為2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備以及持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)可以通過一次性扣除、縮短使用年限、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

例1：某電網(wǎng)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月1日新購入一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.6萬元，以銀行存款支付設(shè)備購置款。該設(shè)備按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值，企業(yè)按年限平均法計提折舊，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

由于該設(shè)備為2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，并且單位價值不超過100萬元，在固定資產(chǎn)折舊新政中允許一次性計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。假設(shè)該設(shè)備研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝2014年處于研究階段，則2014年根據(jù)會計制度計提折舊的賬務(wù)處理為：

借：研發(fā)支出——費用化支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ?80 000

?貸：累計折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 80 000

根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊新政計提折舊的賬務(wù)處理為：

借：研發(fā)支出——費用化支出 ? ? ? ? ? ? ? ? 800 000

貸：累計折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?800 000

例2：某電網(wǎng)企業(yè)為增值稅一般納稅人，持有一臺2012年12月31日購入的小型設(shè)備，購入時取得增值稅專用發(fā)票，注明價款4 000元、增值稅680元，以銀行存款支付設(shè)備購置款。該設(shè)備按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值，企業(yè)按年限平均法計提折舊，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)的入賬價值，為2012年12月31日取得該項設(shè)備的成本4 000元，允許一次性計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2013年該設(shè)備已計提折舊800元，2014年1月1日設(shè)備的賬面價值為3 200元，稅法允許一次性扣除。2014年，根據(jù)會計制度計提折舊的賬務(wù)處理為：

借：管理費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 800

?貸：累計折舊 ? ? ? ? 800

根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊新政計提折舊的賬務(wù)處理為：

借：管理費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3 200

?貸：累計折舊 ? ? ? 3 200

上述兩個案例中電網(wǎng)企業(yè)2014年6月1日新購入單位價值800 000專門用于研發(fā)的設(shè)備與其持有2012年12月31日購入的單位價值5 000元的小型設(shè)備在固定資產(chǎn)加速折舊新政中均允許一次性扣除，計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。通過分析加速折舊新政實施當年固定資產(chǎn)折舊會計處理與稅法處理可以得知，一次性扣除政策調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額，大大減輕了企業(yè)當期的稅負，使其有更加充足的現(xiàn)金流進行設(shè)備更新與研發(fā)投資，為企業(yè)發(fā)展提供了有利的條件。

例3：某電網(wǎng)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月1日新購入一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款180萬元、增值稅30.6萬元，以銀行存款支付設(shè)備購置款。該設(shè)備按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值，企業(yè)按年限平均法計提折舊，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。該設(shè)備各年會計和稅法計提的折舊額及納稅調(diào)整額如表4所示。

根據(jù)表4計算數(shù)據(jù)可以看出，固定資產(chǎn)折舊新政下采用縮短折舊年限、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法計提折舊均使企業(yè)購入設(shè)備前期的折舊額增加，如2015年、2016年各加速折舊法計提的折舊額均大于平均年限折舊法計提的折舊額，由此可對企業(yè)這兩年的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)減，使固定資產(chǎn)在其折舊年限2015—2019年的稅負得以遞延，進而減輕企業(yè)購入固定資產(chǎn)初期稅負，減少了對企業(yè)資金的占用，有利于企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新投資。

四、結(jié)語

本文通過分析固定資產(chǎn)加速折舊新政對電網(wǎng)企業(yè)的影響，得出電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用固定資產(chǎn)加速折舊新政可以對折舊進行前期多提、后期少提，進而使固定資產(chǎn)實現(xiàn)加速折舊，從稅負角度減少對企業(yè)當期資金的占用，相當于政府在企業(yè)固定資產(chǎn)購入前期對企業(yè)提供無息貸款，支持企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新升級，使企業(yè)通過固定資產(chǎn)投資提升競爭力。因此，對于需要投入大量資金的“設(shè)備型”電網(wǎng)企業(yè)而言，加速折舊新政有利于其更新固定資產(chǎn)投資、進行產(chǎn)業(yè)升級。與此同時，電網(wǎng)企業(yè)在使用固定資產(chǎn)加速折舊新政時，應(yīng)注意稅法規(guī)定與會計處理的協(xié)調(diào)，做到合規(guī)合法利用稅收優(yōu)惠政策，進一步促進企業(yè)競爭力的提升、推動行業(yè)的發(fā)展。X

參考文獻：

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[3]曹彥棟，張文文.企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策的現(xiàn)實選擇[J].商業(yè)會計，2015，（12）.