高校新會計制度的主要變化及實施思考

楊惠

[摘要]新《高等學(xué)校會計制度》完善了會計科目體系，新增了計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，基建數(shù)據(jù)定期并入高校財務(wù)“大賬”等核算內(nèi)容，規(guī)范了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算，并系統(tǒng)完善了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系。為了更好執(zhí)行新會計制度，通過對比分析新會計制度與原制度的主要變化，針對性地提出實施新制度的對策措施。

[關(guān)鍵詞]高校；新會計制度；變化；實施思考

[中圖分類號]G640

[文獻標識碼]A

[文章編號]1671-5918（2015）24-0009-03

隨著我國高等教育改革的不斷深入，及國家財政預(yù)算和公共財政管理體制的改革，為適應(yīng)高校內(nèi)外環(huán)境的變化，適應(yīng)高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，財政部頒布了新《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱新制度），并于2014年1月起實施。新制度的頒布實施是我國高等學(xué)校會計制度的一次重大改革，新《高等學(xué)校會計制度》為高校財務(wù)工作提供制度上的保障，進一步規(guī)范和完善高校的會計工作，促進高校的可持續(xù)健康發(fā)展。新制度的實施給高校財務(wù)工作帶來新機遇和挑戰(zhàn)，通過對比分析新制度與原制度的主要變化，有利于新制度在高校的順利實施。

一、高校新會計制度的主要變化

（一）完善了會計科目體系

新制度根據(jù)高校形勢變化和財務(wù)管理需要，對會計科目進行了全面梳理，考慮了財政改革對會計科目的影響，兼顧了高校財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、教育成本核算等各方面管理需要，增加了16個會計科目，并細化了會計科目的使用范圍，形成了較為完善的會計科目體系。

新制度以權(quán)責發(fā)生制原則為核算基礎(chǔ)，引入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的備抵科目“累計折舊”和“累計攤銷”，避免虛增資產(chǎn)，真實地反映資產(chǎn)狀況。新制度按償還期長短分別設(shè)置長短期負債科目，對負債核算的內(nèi)容更加細化，更符合會計核算的要求和報表列示的原則。有利于高校管理層及債權(quán)人等清晰地了解高校的債務(wù)結(jié)構(gòu)，為高?？刂苽鶆?wù)風險提供了依據(jù)，也有利于外界對高校財務(wù)狀況進行正確評價。新制度細化了高校收入支出的分類核算，將收入支出會計科目進一步細分，并要求收入和支出按資金來源渠道，功能和經(jīng)濟支出進行明細核算，全面具體規(guī)范了高校的收支活動，滿足了政府收支分類的需求，更清晰地反映了高校的支出比重和結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)高校財政資金的精細化管理，加強預(yù)算管理與會計核算的有機銜接。新制度凈資產(chǎn)類科目更有效的反映高校的盈余結(jié)構(gòu)及現(xiàn)狀，更科學(xué)客觀地反映高校凈資產(chǎn)構(gòu)成的會計信息。

新會計制度下的會計科目更注重為財務(wù)報告使用者所提供會計信息的質(zhì)量，能更真實地反映高校的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的整體財務(wù)狀況，更準確地反映高校收入的來源渠道、規(guī)模以及支出使用構(gòu)成情況。

（二）適度引入權(quán)責發(fā)生制

新制度適度引入“權(quán)責發(fā)生制”，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等貫徹“權(quán)責發(fā)生制”原則的會計科目。并基于“權(quán)責發(fā)生制”原則，要求高校計提固定資產(chǎn)折舊及進行無形資產(chǎn)攤銷。新制度引入“權(quán)責發(fā)生制”后，會計核算比過去更規(guī)范、更全面地反映了高校的資產(chǎn)及財務(wù)狀況，提供的會計信息更真實可靠，有利于高校加強財務(wù)管理。

（三）統(tǒng)一了會計主體，基建會計納入高校財務(wù)“大賬”核算

新制度按高校只有一個會計主體的原則，將基建會計納入高校事業(yè)大賬核算，專設(shè)“在建工程—基建工程”科目，反映基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入學(xué)校會計“大賬”的基建工程成本，并將基建會計數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一報表體系，在會計報表中單設(shè)項目進行列示。新制度下的會計信息能更全面地反映高校的整體經(jīng)濟活動情況，增強了高校會計信息的完整性，解決了原制度下兩套賬、兩套報表造成的會計信息不完整的問題。

（四）“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度適度引入“權(quán)責發(fā)生制”原則，并創(chuàng)新性引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在在其使用期限內(nèi)采用年限平均法計提折舊、進行攤銷。新制度規(guī)定計提折舊和攤銷時不計入當期支出費用中，而是沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”的金額，減少非流動資產(chǎn)占用的資金。這樣處理避免支出或費用的虛增，同時有效反映了資產(chǎn)價值損耗情況，財務(wù)報表中的資產(chǎn)凈值體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實價值，反映資產(chǎn)的新舊程度，為報表使用者提供完整、真實的資產(chǎn)狀況信息。“虛提”折舊和攤銷既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要，對于有效加強資產(chǎn)的管理也具有重要意義。

（五）規(guī)范了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的核算

新制度在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，在制度中對其賬務(wù)處理方法作出了明確規(guī)定，并設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，規(guī)范了期末財政補助資金和非財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算。同時在財務(wù)報表中增加了財政補助收入支出表，在資產(chǎn)負債表、收入支出表中單列相關(guān)項目反映。通過完整、清晰地反映財政補助收支情況及結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的形成過程，有利于高校提高財政資金的科學(xué)化水平，確保財政資金的專款專用。

（六）完善了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系

原制度會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表三張表，新制度完善了財務(wù)報表體系，明確了財務(wù)會計報告的構(gòu)成，新增了財政補助收入支出情況表，規(guī)定財務(wù)報告的主要內(nèi)容及三張主表的列報格式，并改進了報表格式，優(yōu)化了報表結(jié)構(gòu)，進一步提高財務(wù)報表的通用性和有用性。

新制度取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，改進了報表格式，借鑒會計慣例和通行做法，按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目。表中左方資產(chǎn)類項目按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)分類列示，表中右方負債類項目按照流動負債、非流動負債分類列示。

為適應(yīng)財政預(yù)算管理要求，收入支出表按收入來源、支出功能分類列示，全面反映高校在一定期間內(nèi)的收入支出全貌，同時反映結(jié)余的實現(xiàn)和事業(yè)結(jié)余分配過程，讓報表使用者對高校收支結(jié)余狀況一目了然。新制度增加了“財政補助收入支出表”（年度報表），以反映高校一定會計期間的財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。endprint

新制度增加了會計報表附注。新制度要求高校必須以文字說明方式披露包括“學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動，重要資產(chǎn)處置，重大投資、借款活動，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整，報表中列示的重要項目等情況的說明”的信息。報表附注增加了財務(wù)報告的信息量，提供詳細的但無法在報表中反映的文字信息，增強了會計信息的可理解性。

新制度要求將高校內(nèi)部的食堂、物業(yè)、招待所、校醫(yī)院等獨立核算的非獨立法人資格的后勤部門的會計信息納入高校財務(wù)報表統(tǒng)一反映，使高校二級核算單位的財務(wù)狀況及收支情況在財務(wù)報表體系中得到了完整的反映。

新制度下的財務(wù)報表體系增強了科學(xué)性，更符合高校的實際情況，與會計慣例更協(xié)調(diào)，披露的高校財務(wù)信息更真實準確，為報表使用者提供更完整有用的會計信息。

二、對高校實施新會計制度的思考

高校新會計制度的規(guī)定更細化、更科學(xué)，能更好地滿足高校財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的需要。新會計制度為高校財務(wù)工作提供制度上的保障，其實施有利于高校加強財務(wù)管理。為了更好地適應(yīng)我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，不斷提高高校財務(wù)管理水平，高校應(yīng)當積極推進新會計制度的實施。

（一）健全和完善與新制度配套的內(nèi)部財務(wù)管理制度

對新會計制度的實施高校管理層應(yīng)提高認識，根據(jù)自身需要按新制度要求結(jié)合本校實際情況，制定和完善相關(guān)的內(nèi)部財務(wù)管理制度，建立健全內(nèi)部會計規(guī)范體系，制定本校的會計政策，制定內(nèi)容完整、范圍清晰的會計科目體系，制定統(tǒng)一計提固定資產(chǎn)折舊方法，無形資產(chǎn)攤銷的方法等會計方法，使學(xué)校內(nèi)部財務(wù)管理制度、會計方法等符合新會計制度的實施要求。在制定高校內(nèi)部財務(wù)管理制度時，要保證財務(wù)制度和核算方法的統(tǒng)一性和可操作性，以確保高校新會計制度在高校順利實施。

（二）積極推動會計信息化系統(tǒng)建設(shè)

新會計制度的改革必然會影響原有財務(wù)系統(tǒng)的使用，實施新會計制度后，高校要做好軟件的更新和升級工作，加強財務(wù)核算軟件的建設(shè)，積極構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)。配套升級財務(wù)軟件時，應(yīng)把新舊會計制度的銜接及系統(tǒng)升級同步進行，把新會計制度的變化體現(xiàn)到新的財務(wù)系統(tǒng)中，推進新舊財務(wù)系統(tǒng)的順利轉(zhuǎn)換，以滿足新制度的實施要求。

（三）不斷完善高校的日常會計核算

新會計制度注重對高校財務(wù)會計工作的指導(dǎo)，新會計制度在執(zhí)行的過程中，高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的實際情況，按新制度要求規(guī)范建賬，做好新舊制度的銜接工作，建立基建賬并入大賬的處理程序和方法，會計核算按新制度要求正確設(shè)置和使用會計科目，規(guī)范做好日常核算工作，按期“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，期末區(qū)分資金性質(zhì)分別進行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算，不斷完善日常會計核算工作，不斷提高會計核算的質(zhì)量，保證高校會計信息的真實完整。

（四）及時編報財務(wù)報告

新會計制度下的高校財務(wù)報告不再是簡單的幾張報表，而是由會計報表、附注及分析說明完整構(gòu)成。因此，高校應(yīng)建立科學(xué)的會計核算信息平臺，不斷完善數(shù)據(jù)工作和系統(tǒng)工作，利用財務(wù)信息系統(tǒng)生成需要的報表，及時編制報送財務(wù)報告，全面完整地提供高校管理需要的會計信息，達到新會計制度對會計信息的要求，及時滿足信息使用者的財務(wù)信息需求。

（五）學(xué)校高度重視，加強校內(nèi)分工協(xié)作

高校管理層應(yīng)高度重視新會計制度的實施，實施前應(yīng)組織完成全校的資產(chǎn)清查，建立資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫等準備工作，為順利實施新會計制度創(chuàng)造有利條件。

高校新會計制度實施涉及面廣，其具體業(yè)務(wù)涉及到高校內(nèi)部各相關(guān)部門，高校管理層應(yīng)積極應(yīng)對，加強對會計工作的理解和支持，要認識到新制度的實施不是財務(wù)部門可以獨立完成的工作，學(xué)校應(yīng)成立由相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負責、財務(wù)部門牽頭、相關(guān)部門參與的工作組，制定新會計制度的實施方案并執(zhí)行，實施中各個部門要積極配合，這樣才能夠保證新會計制度的執(zhí)行。通過新制度的實施強化高校管理層的財務(wù)管理意識，促進高校不斷提升財務(wù)管理水平。

（六）加強化財會隊伍建設(shè)，提高財會人員綜合素質(zhì)

新會計制度趨于企業(yè)會計制度，會計核算內(nèi)容更全面，核算要求更高，高校應(yīng)積極認真地組織會計人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，財務(wù)人員也應(yīng)積極主動學(xué)習(xí)新會計制度，熟練掌握新制度內(nèi)容，并不斷提高自身的政策水平，以適應(yīng)新制度的要求。同時財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本職崗位認真鉆研業(yè)務(wù)，主動學(xué)習(xí)新知識，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上不斷提高自身綜合素質(zhì)，全面提高財務(wù)管理能力，保證新制度的順利實施。

三、結(jié)語

新會計制度對高校財務(wù)工作提出了新要求，高校會計實務(wù)工作任重而道遠，高校財務(wù)部門在實際執(zhí)行中應(yīng)還不斷加深對新制度的理解運用和落實，更好地規(guī)范和約束會計行為，切實提高會計處理能力和綜合能力，不斷提高會計核算及財務(wù)管理的水平，不斷提高資金管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平，不斷提高會計信息的質(zhì)量，以適應(yīng)高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展和財政預(yù)算改革的需要，促使高校各項資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，并促進高等教育事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。endprint