還原“房貸利息抵個稅”的本來面目

李宇嘉

一、背景：“房貸利息抵個稅”甚囂塵上

近日，有消息傳出，個人所得稅（以下簡稱“個稅”）改革方案正按既定時間表推進，其中比較受關注的就是“房貸利息抵個稅”，即個人首套房按揭利息可以在個稅征收前，從應稅收入中扣除。該消息引起了地產(chǎn)股暴漲，并成為年末“大藍籌”領漲的“新龍頭”。有研究測算，該項政策“落地”后，或意味著個人住房貸款利息支出將下降15%-45%。如若，該政策或將成為樓市歷史上“最重磅”的利好政策。

在“穩(wěn)增長”壓力當前，而樓市對“穩(wěn)增長”的重要性怎么強調都不為過的情況下，加上國家領導人對于樓市“去庫存”“促消費”也做出了重要批示，各行業(yè)的政策導向也開始從“需求側”（如刺激需求釋放）向“供給側”轉變（如增加有效供應）。因此，各界普遍預期，接下來的樓市扶持政策一定會“放大招”，出臺像“房貸利息抵稅”這樣重磅的政策也就不奇怪了。

二、“房貸利息抵個稅”，從個稅改革說起

1.目前個稅制度存在的問題

事實上，“房貸利息抵個稅”是我國個稅改革的一個環(huán)節(jié)。目前，我國個稅以“工薪稅”為主，普通工薪階層納稅占目前個稅總收入的70%以上。由于稅源監(jiān)控不到位、納稅評估和稅務稽查不完善，導致個稅征收成本高、難度大，針對個人非工薪所得（如勞務報酬、經(jīng)營所得、不動產(chǎn)等財產(chǎn)轉讓所得）的個稅事實上很難征收到。2011年，個人所得稅法修訂時，財政部門曾披露，個稅起征點從2000元上調到3500元后，納稅人數(shù)居然由約8400萬人驟減至約2400萬人。這意味著，非工薪個人所得納入應稅收入的占比很小。事實上，上述非工薪個人所得，才是近年來富人的主要收入。因此，目前的個稅制度下，真正的“富人”承擔的稅率反而很低。

近年來，盡管提高個稅“免征額”，中等收入群體受益，但由于納稅人數(shù)量劇減，造成個稅總收入明顯下降，該政策也使得平均稅率（全部個稅/全部應稅所得）下降。同時，盡管中高收入階層受益于免征額提高，其稅負降低了，但低收入人群并沒有受益于“免征額”的提高（稅率仍保持為0），再考慮到非工薪收入多數(shù)沒有被納入到個人應稅收入中，這使得總體基尼系數(shù)惡化了，個稅調節(jié)收入的功能下降了。但是，若不提高“免征額”，名義收入增長會使更多工薪族進入納稅人行列，或由低稅率層級進入高稅率層級，這就阻礙了中等收入人群的壯大。

在資產(chǎn)價格高漲、居民理財意識強烈且理財渠道多元化、個體經(jīng)營和創(chuàng)業(yè)如火如荼的背景下，居民收入來源日益多元化，而工薪所得在個人所得中的平均占比越來越低，2012年這一比例僅為64%。近年來，個稅改革僅限于“微調”，主要就是提高起征點、調高工薪所得的基本費用扣除額（如社保、公積金等）及累進稅率的調整等，已經(jīng)無法適應居民個人所得的變化，個稅制度改革亟待推進。

2.我國個稅改革方向：分類綜合相結合的新個稅

遵從公平和效率的協(xié)調，我國個稅改革的方向，就是從目前的“分類計征”向“綜合計征”與“分類計征”相結合的稅制轉變。在目前的“分類計征”模式下，個人收入被分為11類（工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得等）。對每一類收入，分別規(guī)定起征點和稅率累進。對于多元收入的富人來說，“分類計征”顯然無法通過綜合其總收入并以累進的高稅率來調節(jié)其收入。

在綜合與分類相結合的新個稅制度下，對非資本或不動產(chǎn)等財產(chǎn)轉讓所得的個人應稅所得，綜合起來適用同一個稅率表來征稅；對資本或財產(chǎn)轉讓所得，繼續(xù)采用“分類計征”的模式。新的稅制能夠改變單純“分類征收”模式下，富人征不到稅、個稅淪為“工薪稅”、普通勞動者稅負重、工薪階層無法致富，稅收調節(jié)收入（調節(jié)高收入）、促進社會公平（保護低收入）上乏力的現(xiàn)狀。

三、“稅前抵扣”是個稅改革的重要組成部分

同時，在個稅“綜合計征”制度之下，為了體現(xiàn)公平稅負和“保低就高”的原則，在一定額度內，允許個人將維持家庭“衣食住行”等基本生活費用在征稅前從應稅個人收入中扣除，而“稅前抵扣”也是綜合計征稅制的重要組成部分。從各國實踐看看，扣除項涉及定額或定比率的食物費用、住房（第一套房）貸款利息、未成年子女扶養(yǎng)費、基礎教育支出和保險費、贍養(yǎng)費用等。稅前扣除基本生活負擔，在于這些費用既是維持國民身心健康的基本投入，也是勞動力再生產(chǎn)和涵養(yǎng)稅源的必要投入，不應該納入應稅所得。

在新的稅制下，將個人工薪、經(jīng)營、勞務和稿費等收入綜合起來按同一個累進稅率表征稅，而為了吸引投資、招商引資和留住資金，也為了鼓勵個人利用自己的聰明才智獲得多渠道收入，將資本所得和財產(chǎn)所得單列和分類計征，繼續(xù)適用比例稅率。同時，完善“稅前抵扣”，將居民基本生活費用稅前扣除。這樣，低收入人群的稅率將明顯降低，而高收入人群的稅負將增加。此外，對于高收入人群的資本所得，依舊采用分類征收模式，也不會挫傷投資的積極性。

四、稅前抵扣首推“房貸利息抵個稅”

近日，西南財經(jīng)大學發(fā)布的《2015年中國家庭資產(chǎn)報告》顯示，中國家庭總資產(chǎn)中，房產(chǎn)占據(jù)70%，已經(jīng)成為居民最“大頭”的資產(chǎn)。近年來，隨著房價快速上漲，按揭貸款已成為居民最大頭的支出。特別是，對于普通工薪階層來說，支付購房首付款花去了所有積蓄（甚至還要負債），而按揭貸款月供支出占可支配收入的比例，一般在1/3-1/2。在這種情況下，居民消費怎么可能升級呢？我國的內需將如何振興？同時，近期五中全會發(fā)布的“十三五”規(guī)劃中，有兩個重大目標，一是將業(yè)已在城市就業(yè)的2.7億外來人口逐步納入城市戶籍，二是“十三五”末（2020年）全面建成小康社會。而降低外來人口城鎮(zhèn)化成本，則是實現(xiàn)這兩項目標的最大公約數(shù)。

外來非戶籍人口“市民化”后的首要需求，就是“住有所居”。從近年來如火如荼的“返鄉(xiāng)置業(yè)”看，生產(chǎn)生活上已經(jīng)完全城市化的外來人口，一般將家鄉(xiāng)三四線城市（鎮(zhèn)）或縣城作為其“最后一站”，其住房需求非常強烈。但是，“衣食住行”中住的支出最大，這也是緣何外來人口在工作地（往往是大城市）購房占比僅為1%。

如果能夠將基本住房費用（貸款或房租）在個稅征收前抵扣，無疑將極大地降低外來人群“市民化”的成本。進一步，2.7億外來人口不僅是最后一塊剛性購房群體，也是我國最后一塊人口紅利。以個稅改革為契機，將住房等基本生活成本稅前抵扣，將是增強城鎮(zhèn)人口集聚能力、增強城鎮(zhèn)消費能力、促進城鎮(zhèn)化均衡發(fā)展（外來人口在三四線城市安家落戶），構建內需型社會的絕佳機會。同時，這也是降低城鎮(zhèn)居民基本生活成本、壯大中等收入群體的重要途徑，更是通過理順要素收入分配，激活勞動要素，加速推進“供給側”改革的重要組成部分。

五、“房貸利息抵個稅”的時機已到來

從1996年“九五”計劃到2011年“十二五”規(guī)劃，我國已連續(xù)在四個五年規(guī)劃中提出建立“綜合分類結合的個稅制度”，但并沒有邁出實質性的步伐，主要原因在于征管難度、納稅申報、個人信用代碼統(tǒng)一、信用懲戒等不完善；三中全會《決定》、2014年《深化財稅體制改革總體方案》等，均提出建立新的個稅制度；2015年5月，在國務院批復《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中，提出個稅改革要在2017年付諸立法，意味著個稅改革將全面提速。

關于“房貸利息抵個稅”的說法，在2013年就已出現(xiàn)。是年9月份，財政部部長樓繼偉在接受媒體采訪時表示，下一步改革個稅的方向，是由目前的分類稅制轉向綜合和分類相結合的稅制， 在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負擔，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。

目前，個稅繳納源泉扣繳普遍推行、個人納稅檔案也在逐步建立、社會信用體系建設不斷完善、每個人有唯一身份證號、年所得12萬元以上高收入者自行申報已實施幾年，同時部門間信息共享和交換不斷提高，這些征管條件和環(huán)境的逐步完善，為綜合與分類結合的新個稅制度的實施，提供了必要前提。同時，加速推動“供給側”改革，以新型城鎮(zhèn)化為契機構建內需社會也迫在眉睫。因此，在個稅改革加速推進的同時，實施“房貸利息抵個稅”的時機也已經(jīng)到來。

李求軍/責任編輯