高校基建并賬的業務探討

李玉桂

（遼寧科技學院 遼寧本溪 117004）

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高校基建并賬的業務探討

李玉桂

（遼寧科技學院 遼寧本溪 117004）

摘 要：高校自2014年1月日起施行新的《高等學校會計制度》，要求將基建賬定期并入學校“大賬”。本文從會計實務角度，探討《新舊高等學校會計制度有關規銜接問題的處理規定》中相關基建賬并賬基本原理及賬務處理實例，剖析了基建并賬存在的問題，提出了將基建數據快速、準確并入學校“大賬”的會計處理方法。

關鍵詞：高校會計制度 基建并賬 問題探討

高等學校按新《高等學校會計制度》及《新舊高等學校會計制度有關規銜接問題的處理規定》（下文簡稱《銜接處理規定》）于2013年12月31日起將基建賬數據并入學校“大賬”。使會計信息完整地反映高校的財務狀況、事業成果和預算執行情況，更好地服務于我國公共財政改革。兩年來，按高等學校新制度進行并賬的實務中遇到一些值得研究和探討的問題。［1］

一、高校基建款項收支現狀

隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，高校會計核算新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容。確保財政法規政策的貫徹落實，相應地高校會計核算實現了與有關財政法規政策的有機銜接。目前高校會計核算涉及基建賬情況：

1.在部門預算和國庫集中支付條件下，財政撥款不直接撥入基建賬戶，而是納入高校預算管理，對于從各級財政部門取得的各類財政撥款，由國庫集中支付系統直接代基建賬戶支付：1、財政直接支付方式下，對財政直接支付的基建支出，采取“以撥作支”，基建賬借記有關科目，貸記“基建撥款”。學校大賬沒有同時進行賬務處理，在并賬時做賬務處理。并賬時的處理：借記支出科目，貸記“財政補助收入”；2、財政授權支付方式下，對財政授權支付的基建收支，通過零余額賬戶核算。收到財政撥款，大賬借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”。支付基建款，基建賬借記有關支出科目，貸記“基建撥款”；學校大賬：借記事業支出科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。并賬時，借記“在建工程-基建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”。［2］

2.基建借款由高校向銀行申請貸款，批準后在相應貸款銀行開設銀行貸款監管賬戶，經由該賬戶辦理借款進出業務，不轉撥至基建專戶。

3.基建賬不單獨實行國庫集中支付，因此基建專戶只有自有資金撥支。目前，有的高校已撤銷基建專戶，需自有資金辦理基建經濟業務款項時直接通過大賬收支，會計核算在基建賬套；有的高校保留基建專戶，自由資金撥至專戶，在基建專戶辦理基建款項收支業務。

二、《銜接處理規定》中并賬處理缺陷分析

1.“預付工程款”的并賬

基建賬中的“預付工程款”并入學校大賬“在建工程-基建工程”科目不合理。《國有建設單位會計制度》（財會字［1995］45號）、《基本建設財務管理規定》（財建［2002］394號）規定，在建工程只包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資，并賬時只能將四大投資計入學校大賬“在建工程”科目，而“預付工程款”核算的是預付給施工單位且尚未結算的工程款，是一種債權性質的款項，未形成工程的建設成本，把“預付工程款”并入學校大賬“預付賬款”較為合理。

2.“應付工程款、其他應付款”的并賬

應付款項對本期實際支付的并賬，按實際支付的應付款額借記“應付賬款”、“其他應付款”或“長期應付款”，貸記“非流動資產基金-在建工程”。同時按實際支付額借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按此原理在交付使用資產后，應付款沒結清時“非流動資產基金——在建工程”出現借方余額。另外，按實際支付的基建投資借記有關支出既沒體現基建核算采用權責發生制，也不符合“非流動資產基金——在建工程”核算要求。因此，基建賬并入大賬的“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目和“非流動資產基金——在建工程”科目金額須按形成的全部建設成本計入，含未付的應付款額。

3.工程交付使用資產的并賬

建設項目移交給使用單位，學校大賬記錄增加資產，借記“固定資產”等科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”等科目，同時，借記“非流動資產基金—在建工程”、貸記“在建工程-基建工程”。并賬時再按《銜接處理規定》處理，造成重復。

三、基建日常并賬的賬務探討

實務中基建并賬有兩種方法：一是學校大賬與基建賬都根據基建經濟業務或事項逐筆編制會計分錄；二是基建賬根據經濟也或事項逐筆編制會計分錄，學校大賬月末根據基建賬提供的資金平衡表等信息編制會計分錄，一次性將基建數據并入學校大賬。筆者認為，對于基建賬戶撤銷的高校，采用第一種方法能實現基建數據快速、準確并入學校大賬。主要賬務處理如下：［3］

1.預付工程款業務

基建賬：借記“預付工程款”，貸記“基建撥款”

大賬：借記“預付賬款—基建工程”，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。

2.工程支出業務

基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，貸記“基建撥款”

大賬：借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。同時，借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”

3.應付工程款、其他應付款業務

（1）掛賬時 基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，貸記“應付工程款”、“其他應付款”。同時對于欠撥的工程款，借記“其他應收款—基建撥款”，貸記“基建撥款”

大賬：借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“應付賬款”、“長期應付款”、“其他應付款”。同時，借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”

對于欠撥的工程款大賬不做賬務處理

（2）支付欠款時

基建賬：借記“應付工程款”、“其他應付款”，貸記“其他應收款—基建撥款”

大賬：借記“應付賬款”、“長期應付款”、“其他應付款”，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

事業支出按權責發生制掛賬時已處理，因此實際支付時會計分錄不同于《銜接處理規定》。［4］

4.基建借款業務

基建借款的借入與償還業務在大賬處理（同其他借款一樣），基建賬不做賬務，但在“基建撥款”科目設二級科目“基建借款”，核算利用借款支付投資支出。借款利息大賬、基建賬都做賬務（賬務參照上述（2）、（3））。

1.豁免或無法償付的應付款項業務

基建賬：借記“應付工程款”、“其他應付款”，貸記“其他應收款—基建撥款”

大賬：貸記“應付賬款”、“長期應付款”、“其他應付款”，貸記“其他收入”

2.基本建設接受捐贈的現金或實物

接受捐贈 基建賬：不做賬務處理

大賬：借記“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“其他收入”

（1）使用捐贈的現金或實物

基建賬：借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，貸記“基建撥款—其他撥款”

大賬：借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目。同時，借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”

（2）交付使用資產的核算

基建賬：當年發生時借記“交付使用資產”、貸記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”。

次年初借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產”

大賬：當年發生時借記“固定資產”等科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”等科目；同時借記“在建工程—基建工程”，貸記“非流動資產基金—在建工程”。

次年初：對沖轉的交付使用資產不做賬務處理。

（3）基建賬相關的其他經濟業務或事項依據上述方法處理

（4）大賬期末結轉按新《高等學校會計制度》規定進行。

結束語

以上內容是筆者從業經歷中的思考，提出來供大家參考，以期能拋磚引玉，有更多好的建議涌現出來，共同推進高校會計核算的改革與進步，更好地為我國的高等教育事業服務。［5］

參考文獻

［1］ 財政部.高等學校會計制度［M］.上海：立信會計出版社2014.2

［2］ 財政部.國有建設單位會計制度［M］.北京：經濟科學出版社，2000.5-53.

［3］ 李祥艷.新會計制度下高校基建核算的思考.財會月刊［J］，2014.7

［4］ 付強.高校基建并賬中遇到的突出問題及對策.教育財會研究［J］，2015.6

［5］ 財政部.高等學校會計制度及新舊制度銜接問題的處理規定［Z］，財會［2014］3號

作者簡介：

李玉桂 出生：1971年10月，性別：男 民族：漢族 籍貫：河南省鄧州市 職稱：會計師 ，研究方向：高校基本建設財務會計