環境管理會計研究

李紅梅

[摘要]如今，在企業會計這一課題中融入綠色環境研究，在理論及實踐層面均受到了廣泛的關注。國外對于環境管理會計的理論研究和實務已經持續了數十年，而我國仍處于理論探討階段。本文界定了環境管理會計的定義，并對傳統管理會計在環境管理方面的缺點和局限性，論述了環境管理會計建立的必要性，并討論了實務中應用環境管理會計應注意的問題。

[關鍵詞]環境管理會計；必要性；實務

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607124

1環境管理會計的定義

美國環保署于20世紀90年代第一個提出并采用環境管理會計的標準程序，之后，環境管理會計這一概念不斷被大眾熟知。環境管理會計的界定有各種版本。1998年，國際會計協會提出，環境管理會計是通過發展和實行適當的環境會計系統來管理環境面以及經濟面的表現。2001年，聯合國可持續發展司對環境管理會計進行定義，即“做的更好、更全面的管理會計。”2005年，日本環境將環境會計定義為一種體系，它可以數量化地評估企業環境保護活動的效果，目標是可持續發展，并與周圍環境保持良性關系、推動具有效果及效率的環保活動。根據上述國內外對環境管理會計的界定及闡述，文章將環境管理會計定義為一種可持續發展的管理會計制度，該制度能夠通過系統提供的數據，讓用戶理解組織的環境績效。

2傳統管理會計在環境管理方面的弊端

21關注生產經營，忽略環境管理

傳統管理會計的職能包括規劃、決策和控制等，他們關注的是企業的生產經營活動，并沒有將環境管理引入日常生產經營，未對環境管理進行詳細規劃及嚴格的控制。根源就在于多數企業歷來對環境管理不夠重視，僅關注生產效益，忽略環境的可持續發展。在企業的管理會計中引入環境管理，有助于提升企業的環境績效，促使企業制定環保機制，將環境管理融入企業管理，對于改善企業的環境管理具有深遠意義。

22忽略環境成本，會計信息與環境管理的決策相關性較差

傳統管理會計主要利用財務會計信息系統中的信息資源。目前現行的企業會計準則，沒有單獨列示并反映與環境管理相關的收入、成本、費用等相關信息。而從成本信息的角度來看，財務會計注重普通成本，忽略了環境成本。在目前的企業會計實務中，與環境相關的支出不是在產品成本中單獨列示，而是先列示于制造費用中，期末再按照一定的分配標準，計算并分配至各成本計算對象，并不能有效地反映各產品真實的環境成本和生產成本，倘若使用此成本信息進行環境管理、定價等決策，可能會產生錯誤的結果。即使有企業計算、反映了環境成本，也僅考慮的是企業內部發生的環境成本，卻并未考慮外部環境成本。

23投資決策分析時有所欠缺

由于投資決策對于企業的發展影響深遠且耗時較長，因此是至關重要的決策。傳統管理會計中，在進行投資決策時，并未考慮與項目相關的環境成本及效益，因此無法正確評價投資項目是否真正贏利。與項目有關的環境因素較之其他影響因素，具有更大的不確定性，這會增加投資風險。進行決策分析時，企業常常未能顧及此項潛在環境風險，使用的貼現率與項目的實際投資風險差距較大，導致折現后過高衡量項目的收益現值，因而不能正確評價投資項目。

24業績評價的技術和方法有缺陷

在一般的傳統管理會計中，業績評價與考核時，大多只關注短期經濟效益，而忽略了長期的企業環保效益。業績評價的標準大多采取單一且短期的財務指標，比如收入、利潤、產品邊際貢獻、可控成本等，這些評判標準只注重短期的經濟效益，忽略了長期的環保效益，因而想讓企業從根源上重視環境管理工作可謂難上加難。再者，人為的數據操作也可能被用于此類財務指標的業績評價標準。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業長期業績的財務與非財務評價指標，但是實際中這些方法的應用極少。

3建立環境管理會計的必要性

31促進企業和社會的可持續發展

現階段，環境保護的趨勢由解決終端問題逐漸轉向為企業提供改變企業內外環境的驅動力，實施環境導向變革來達到企業發展、社會經濟發展與環境保護的“三贏”。作為社會發展的中堅力量，企業應知曉自己在社會環境保護方面的社會責任，將環境保護做為一項長遠的管理目標，構建能夠反映企業環境保護工作對企業長期發展影響的評價體系，能夠衡量環境管理業績的環境管理會計系統。此系統自動采集企業內外環境信息，二次加工后傳達至企業管理層，為管理層企業決策提供信息支持；另外，還可將企業環境業績引入綜合評價體系，促進企業環境目標和企業目標的互利共贏，最終實現企業和社會的可持續發展。

32協助企業參與國際競爭

隨著現階段全世界環境保護意識的不斷增強，環境管制標準愈加嚴格，企業環境成本及風險不斷增加。與此同時，隨著環境問題的社會關注度不斷提高，在選購商品時，大眾開始關注產品在生產過程及消費者將來使用過程中是否環保健康。此外，外國大多要求其企業在對外披露財務信息時，增加環境會計信息，因此我國企業對外投資會面臨更多環境問題和需求。上述原因，促使企業不得不采取積極的環境保護行動，改善并提高企業的環境管理策略和管理方式，樹立企業環境管理的良好形象，在降低環境風險及環境成本的同時增強市場競爭力，能夠在國際競爭中立于不敗之地。

33有助于抵制發達國家的環境剝削

環境保護是全球性的問題。出于利己主義，許多發達國家將環保不達標、污染嚴重、破壞生態環境的工業企業建在發展中國家，將污染“免費”制造給發展中國家，并憑借產品低廉的成本，牟取了巨額的利潤，進行著無恥的環境資源、勞動力剝削。因此，為抵制發達國家的環境剝削，我國急需引入環境管理會計。一方面，運用環境管理會計的分析方法，可以對外資企業的環保狀況進行分析評價，去其糟粕，取其精華；另一方面，通過環境指標評價，分析外資企業的生產原料、產成品及生產過程是否環保健康，符合我國環境保護要求，避免對我國生態環境造成不良影響。

4環境管理會計應注意的問題

第一，因為企業的生產經營很大程度上會受到社會環境與自然環境的不確定因素的影響，而由社會環境與生態環境所造成的共同的社會經濟問題，會計上應予以記錄、計量和報告。這包含企業將所擁有的環境資源作為企業資產、應承擔的環保責任作為企業負債、消耗的資源成本作為企業的費用、環保所得的環保收益作為企業收入等。

第二，建立宏觀和微觀雙重角度的環境評價體系。首先，在微觀角度，企業應對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益及效益做出詳細的會計記錄和衡量；其次，在宏觀角度，政府應建立健全環境質量監督和成本控制評價體系，設立環保基金，為企業環境保護提供合理資金，降低企業環保資金壓力。

第三，注意辨別環境成本。環境成本是企業為減少生產中的環境污染或改善由于生產造成的環境污染所發生的支出。通常來說，資金支出的目的和用途是辨別成本類型的主要依據，以環保為目的或以環保為首要用途的，應歸為環境成本。另外，從構成上來看，內部成本和外部成本都是環境成本的構成內容，需要全面考慮。此外，為了更好地為管理者提供決策依據，企業還需對現在、未來及潛在的環境成本予以辨別。

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