新階段下我國公允價值會計的研究

摘 要：隨著經濟全球化的推進，我國經濟與國際經濟的交流日益頻繁，我國逐漸進入了新經濟發展階段，為了適應社會經濟的快速發展，越來越多的經濟學家以社會公允價值為研究對象開展了研究。本文從公允價值概述入手，結合現階段我國公允價值會計面臨的挑戰，對新階段下推進我國公允價值會計發展的對策進行了探討。

關鍵詞：新階段；公允價值會計；挑戰；對策

自從我國加入國際貿易組織之后，我國市場經濟迅速發展，我國社會主義經濟體制發生了巨大的變化，并在世界經濟體系中占據著重要的地位。世界經濟危機的爆發也在很大程度上影響了我國市場經濟的發展，為了有效應對經濟危機的巨大沖擊，并緊跟世界經濟發展的步伐，對我國公允價值會計進行研究具有一定的現實意義。

一、公允價值概述

1.公允價值的定義

公允價值又稱為公允價格以及公允市價，主要指的是市場參與者在熟悉市場情況基礎上，出于自愿在公平交易的條件下所確定的價格，同時無關聯的雙方市場參與者在公平交易的基礎上對資產進行買賣或對負債進行清償的成交價格也可以稱為公允價值，而國際會計準則理事會在相關的準則條例中，采用實際脫手價格對公允價值進行定義。在公允價值計量下，公平交易的負債以及資產應當在交易雙方都對實際市場情況具備熟悉度的基礎上，自愿進行債務清償以及資產交換的金額計量，市場參與者交易的資產價值或清償的負債價格，可以對該項資產和負債的公允價值進行確定。

2.公允價值的特征

（1）市場的完全性

公允價值的公平交易不僅需要買賣雙方熟悉市場情況，而且需要交易雙方對對方的具體信息具有一定了解，在對供求關系進行深入分析的基礎上對交易價格進行確定。公允價值具有市場完全性的特征，可以實現信息對稱以及資源利用最大化。

（2）交易的公平性

公允價值是以公平交易為基礎的，需要雙方在熟悉市場情況以及自愿的條件下開展交易，在公平交易過程中無論買賣雙方或是市場參與者都應當對市場交易存在獨立且充分的認知，這就賦予了公允價值公平性的特征。

（3）經營的持續性

在公允價值會計核算中，會計主體應當在經營過程中對市場經營未來發展走向進行合理評估，根據對經營走向的預估制定出合理的經營策略。公允價值定義下的企業具有持續性經營的特征，企業不會在不熟悉市場情況或是不自愿的條件下開展交易，也不會對經營規模進行大規模縮減。

（4）價格的預估性

公允價值一方面包括實際市場交易過程中確定的交易價格，同時另一方面在嘉定交易過程中估算的預計價格也可以作為公允價值。在計量日對企業的負債與資產情況進行初始計量時，公允價值代表的是實際市場交易過程中確定的交易價格，而在后續的資產以及負債計量過程中，由于并沒有進行實際市場交易，在此時公允價值代表的則是假定的預估交易價格。

（5）變化的動態性

由于公允價值是立足于買賣雙方熟悉市場交易情況，并處于自愿進行公平交易基礎上確定的價格，對價格的確定屬于一種動態的發展過程，價格的變化不僅連接過去與現在的時空，而且對將來價格的走向有著一定預估能力。公允價值的時態觀具有動態性特征。其反映了企業資產與負債情況的變化性特征。

二、現階段我國公允價值會計面臨的挑戰

1.市場體系不完整，市場經濟發展困難

盡管改革開放以來我國實行了社會主義市場經濟體制，但是受到我國長時間實行的計劃經濟體制的制約，現階段我國市場經濟仍受較為嚴格的管制，這在很大程度上制約了我國市場經濟的發展。現階段我國資本市場開放程度不夠充分，我國多層級資本市場處于搭建過程中，市場交易品種存在單一性，跨國企業或者外國投資者要參與進我國資本市場，需要接受嚴格且繁瑣的資格審查，市場體系不完整使得價格發現的作用難以得到有效發揮，同時也為公允價值的應用增添了難度。

同時，例如利率以及匯率等資產價格，在很大程度上受到國家管制，市場價格難以準確性地反映市場交易情況。證券交易審批的嚴格性不僅降低了市場交易頻率，同時直接導致我國部分市場活躍程度較低。現階段我國證券市場以及銀行間市場的債權交易存在相分離的特征，債券交易難以有效地在證券市場以及金融市場間進行互通。債券市場對外開放程度較低也會衍生更多的非有序交易，在很大程度上加大了公允價值的應用難度。

2.缺乏健全的會計準則制定框架

現階段我國公允價值會計發展缺乏統一性的公允價值概念框架，導致公允價值計量準則難以有效地根據我國市場發展實際情況對會計準則進行合理修訂，在實際制定公允價值會計準則的過程中，如何根據我國市場發展情況，借鑒國際會計準則是現階段經濟學者的重要研究課題。現階段我國公允價值計量準則的計量需要兼顧國際會計準則趨同形勢以及我國資產評估實際情況，但是公允價值最佳用途的考慮仍停留在概念層面的界定，難以在實務中加以把握與量化。由于我國公允價值會計發展仍處于起步階段，相對于國際會計準則對公允價值的涉入仍存在一定差距，現階段我國缺乏健全的會計準則制定框架，在一定程度上限制了我國會計準則與國際會計準則的同步，難以有效地擴大公允價值的應用范圍。同時現階段我國相關會計準則的具體計量的規定，還與國際會計準則存在一定的不一致性，在國際會計趨同的新形勢下，這一問題在很大程度上制約了我國公允價值的應用。

3.公允價值估值技術尚不成熟

現階段我國市場經濟上不夠發達，嚴格的市場管制不僅影響了公允價值的應用，而且直接影響了公允價值應用技術的發展，導致市場參與者對我國政府政策的依賴性極高，市場參與者在市場交易的過程中更偏向對國家政策進行解讀，而忽略了估值技術，導致公允價值估值技術發展極為緩慢。實踐是檢驗真理的唯一標準，為了評估估值技術的效果，應當通過實際的市場表現對公允價值估值技術進行驗證，然而受限于我國部分市場活躍程度較低，公允價值估值技術缺乏有效的信息平臺與實踐平臺，市場參與者難以根據市場情況構建相應的定價系統。

同時，由于我國市場體系不完整，導致市場交易的交易品種搭配不協調，市場參與者在投資過程中往往會基于非理性因素對市場價格進行判斷，在很大程度上加劇了市場價格的波動性。同時現階段我國資本市場中機構投資者的比例偏低，制約了市場經濟的發展步伐，公允價值估值技術的發展陷入了一種惡性循環。

4.監督約束體系有待健全

由于現階段我國部分市場活躍程度較低，很大一部分資產與負債的公允價值難以直接進行獲取，必須利用相應的公允價值估值技術進行合理評估，不但在很大程度上增加了主觀因素對于公允價值評估的影響，同時公允價值估值技術上不成熟也影響了資產與負債公允價值獲取的有效性與準確性。為了提升資產與負債公允價值獲取的準確性，我國政府相關部門在評估過程中加入了相應的監督管理體系，然而由于我國相關法律法規尚不健全、監督力度與懲處力度較弱，導致仍有一部分不法分子利用公允價值對利潤進行操縱。由于我國公允價值監督約束體系缺乏權威性的界定標準，導致我國公允價值的可靠性難以得到有效保證，我國會計的舞弊行為難以得到有效的控制。

三、新階段下推進我國公允價值會計發展的對策

1.完善市場機制，優化市場環境

由于公允價值是市場參與者彼此熟悉市場交易情況，并處于自愿進行公平交易基礎上確定的價格，本質上就是公平交易價格。因此成熟有效的市場經濟環境可以有效地推進公允價值的應用，完善的市場機制可以為公允價值會計的發展打下基礎。針對現階段我國市場經濟存在管制嚴格、市場經濟體制不健全等問題嚴重制約了公允價值會計在我國的發展，為了提供給公允價值準則應用更好的市場環境，就需要完善我國市場機制，對市場環境進行合理優化。

首先，為了完善市場機制，應當逐步放寬市場管制，從降低市場準入門檻以及擴大資本市場開放程度出發，鼓勵民間資本以及境外企業進入我國資本市場，從而豐富我國的市場主體。通過豐富市場主體，可以在擴大公允價值市場交易規模的基礎上，為市場經濟引入競爭機制，使市場價格均衡化并準確反映公允價值。對市場交易的監督管理應當從傳統的事前審批轉化為持續性的事中監督以及事后懲處，通過對監督管理方式進行改革，可以有效地減少行政審批制度，降低公允價值的應用難度。

其次，為了完善市場機制，應當積極構建多層次的資本市場。通過構建多層次的資本市場，可以有效地擴展市場的定價功能，從而推進統一監管的場外市場建設。通過對交易產品進行合理創新，可以進一步實現對資產與負債的最優化定價。多層次的資本市場可以有效地優化市場資源配置，從而為公允價值的應用提供相應的基礎。

最后，為了完善市場機制，應當提高我國交易市場的活躍度。由于現階段我國部分交易市場活躍程度較低，導致市場交易有限，嚴重限制了公允價值的應用。因此為了完善市場機制、優化市場環境，應當建立金融市場以及證券市場間的互通機制，并大力培育更多種類的資產交易市場，從而推動區域性資本交易市場的發展，通過拓展資產交易平臺提高交易市場的活躍度。

2.構建統一框架，完善相關法規

現階段我國市場經濟的發展邁進了較為穩定的發展時期，但是由于我國市場經濟仍處于初級階段，國際經濟發展趨勢對我國公允價值會計計量仍存在較大的影響，因此在我國會計準則體系下構建公允價值統一框架具有必要性。近年來我國結合國際會計準則體系，嘗試性地構建了公允價值的框架，初步結合我國現階段公允價值會計擁有的實際情況，在一定程度上增強了公允價值計量的實務性，但是公允價值會計的框架仍需要進一步完善。

為了有效的構建統一的公允價值框架，除了應當對關鍵性概念的標準進行規范與統一，充分考慮現階段國際會計準則趨同的發展形勢，還應當著手健全相關法律法規。通過對相關法律法規進行完善，可以為公允價值會計制定提供相應的參照，對企業經營者的道德規范起到相應的引導與規范作用，從而為公平的市場交易提供嚴格的法律環境。

3.加強公允價值會計的理論研究

加強對公允價值的理論研究，可以有效地指導公允價值會計的應用于實踐。現階段我國公允價值會計的相關理論與實踐存在脫節現象，公允價值的理論研究沒有結合實際市場情況，而公允價值會計的實踐也沒有遵從客觀的相關理論，存在較強的主觀性。現階段西方發達國家的公允價值會計理論已經趨于成熟，已經形成一套完整的公允價值實際應用準則對會計活動進行指導。由于我國對公允價值的研究尚處于初級階段，因此應當對公允價值的含義、信息質量特點等相關理論進行整合與分析，在合理借鑒西方發達國家先進的公允價值實際應用準則的基礎上，結合我國市場實際發展情況進行研究與探討，使公允價值會計的理論與實踐有機地結合起來。

4.引進互聯網技術，提高信息化程度

隨著信息時代的到來，互聯網信息及時憑借其快捷性以及實用性，在各個領域間得到了廣泛應用。公允價值是依托市場交易獲取的，需要緊密結合市場主體，對信息質量的需求較高。為了有效的推進我國公允價值會計的發展，應當積極引進互聯網信息技術，提高信息化程度。隨著信息技術的日新月異，現階段的市場經濟實質上已經發展為信息化經濟，只有保證高度的信息化才能有效的提高企業的市場競爭力，兼具準確性與及時性的市場信息也是建立公允價值統一框架的信息基礎。現階段我國絕大多數企業已經初步實現了財務系統的信息化，為了加大公允價值會計的可操作性，應當進一步實現生產管理流程的信息化，利用完整的市場交易記錄，為公允價值的應用于發展提供相應的數據基礎，方便公允價值會計便捷地獲取相關市場信息。

5.加強員工培訓，培養高素質財務團隊

財務人員是公允價值應用的主體，公允價值會計的應用最終需要財務人員擔任報告主體以實現，因此為了推進我國公允價值會計的發展，應當加強財務人員的培訓，培養高素質的財務團隊。一方面，在對財務人員進行培訓的過程中，應當明確國際會計準則對于公允價值的定義，對公允價值的披露與計量進行統一化規定，使財務人員可以更加深刻地認識到公允價值的相關原則。對公允價值相關原則的了解，可以有效地提升財務人員的專業素質與判斷能力，從而保證獲取的公允價值的可靠性。另一方面，除了應當對財務人員的估值技術進行培訓，還應當加強財務人員的職業道德教育，使財務人員從主觀上樹立相應的職業標準，在實踐過程中保持良好的職業判斷。

四、結論

總而言之，隨著我國市場經濟的迅速發展以及全球經濟一體化的發展速度逐漸加快，近年來我國經濟體制發展了很大的變化，公允價值會計體系逐漸成熟。隨著金融危機席卷國際經濟市場，公允價值獲得了越來越多人的關注與重視的同時，不但對我國公允價值會計提出了嶄新的挑戰，也為公允價值體系的完善提供了發展機遇。

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作者簡介：呂倩文（1993- ），女，河南洛陽人，研究方向：會計