稅收征管審計中個人所得稅的數(shù)據(jù)挖掘

王曉艷 山東省煙臺高新區(qū)紀工委經(jīng)濟責(zé)任審計處

稅收征管審計中個人所得稅的數(shù)據(jù)挖掘

王曉艷 山東省煙臺高新區(qū)紀工委經(jīng)濟責(zé)任審計處

對于國家來說，稅收征管是財政收入的主要來源，對于國家來說，稅收征管所得的資金是確保政府國庫資安全的重要保障。所以稅收征管審計自古來都是審計機關(guān)年度審計計劃中的核心內(nèi)容。對于個人所得稅來說，其作為地稅征收系統(tǒng)中的重要組成部門，對于縣級行政區(qū)域具有十分重要的影響。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法例如賬簿基礎(chǔ)審計法和制度基礎(chǔ)審計法都已經(jīng)不能夠適應(yīng)時代的發(fā)展，而且對于個人所得稅來說，其可以看做是單一稅種。對于稅收征管系統(tǒng)來說，其本身具有數(shù)據(jù)庫存儲的參照物，而且可以利用數(shù)據(jù)挖掘?qū)崿F(xiàn)對風(fēng)險的導(dǎo)向?qū)徲嫞崿F(xiàn)對個人所得稅稅收的征管審計。

稅收征管審計 個人所得稅 數(shù)據(jù)挖掘

一、個稅數(shù)據(jù)取得

個人所得稅的有關(guān)數(shù)據(jù)的來源主要依托于稅收征管系統(tǒng)，所謂的稅收征管系統(tǒng)就是國家相關(guān)部門根據(jù)國家的時代特點，結(jié)合地區(qū)的經(jīng)濟差異，設(shè)置的相關(guān)人群的個人所得稅征收制度。根據(jù)我國的個人所得稅數(shù)據(jù)分析得知，我國的個人所得稅主要是針對工薪水平超過一定限度的人群，而且超過的指標越高，所征收的個人所得稅的比例越高。一般個人所得稅數(shù)據(jù)來源于稅收征管系統(tǒng)中的稅收征收表和稅收臺賬表，然后還有納稅人的個人信息。將這些信息導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫中，然后利用數(shù)據(jù)庫進行信息處理，并最終獲得個人所得稅的真實數(shù)值。

二、個稅數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理

1.判斷真實性和完整性。對于各種稅收來說，在分離出稅收數(shù)值后，都需要進行真實性和完整性的研究。紙質(zhì)稅收征管報表中的個人所得稅的金額就是個人所得稅入庫的入庫金額。通過對兩者的分析和研究，將兩者進行統(tǒng)一的對比和研究，并將兩組數(shù)據(jù)進行分析和研究，最終獲得較為完整的報表。

2.個稅數(shù)據(jù)的表間對比。對于所得的所有稅收數(shù)據(jù)來說，這些數(shù)據(jù)都來源于基本表，然后通過對數(shù)據(jù)的分析處理最終得出稅收的各組數(shù)據(jù)。如果在基本表中就存在很多的相互聯(lián)系，那么設(shè)計征管系統(tǒng)的時候，就需要將很多數(shù)據(jù)之間的關(guān)系處理清楚。在對所獲得的表間數(shù)據(jù)進行處理的時候，如果出現(xiàn)差異較大的，就需要進行審計風(fēng)險對比，并確保這項稅收符合要求。一般情況來說，個人稅收征收表和個人稅收的入庫表之間存在稅票信息的重疊性，而且在金額方面兩者具有一致性。如果在進行審計統(tǒng)計的時候，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在差異性，就表示兩者之間存較大的問題，甚至有可能出現(xiàn)較為嚴重的個人稅收數(shù)據(jù)問題。

3.個稅征收合理性、合法性、合規(guī)性的審定。民生最為關(guān)心的是個人所得稅中有關(guān)稅率的設(shè)定和征收稅目的范圍，這兩項與人民的生活息息相關(guān)。稅目包括的種類繁多，一共有十一項稅目，主要有工資薪金范圍的稅目、個體戶的經(jīng)營收益范圍的稅目、企事業(yè)單位經(jīng)營所得范圍的稅目等。當前，我國多數(shù)個稅稅目都細分為不同情況下的多種稅率，比如工資薪金范圍的稅目征收按照七級超額累進稅率的方式。個稅征收工作比較龐雜，建議按照先總后分、逐漸細化的方法進行數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)審計的疑點。筆者通常采用先對個稅稅目、稅率進行統(tǒng)計分析，建立相關(guān)的個稅稅率稅目表。

運用所建立的稅率稅目表的篩選功能，就可以在第一步篩選出部分不符合國家規(guī)定的稅目及稅率。查找到不合格的稅目、稅率后，將這些稅目、稅率設(shè)為關(guān)鍵字，就可以快捷的查找出一定的不符合規(guī)定的個稅征收的稅票。然后針對這些稅票進行審計分析。這種審查的辦法主要是利用一些個稅征收的不透明操作或者是稅務(wù)人員的套稅率、稅目的粗心大意或者是征稅人員為了簡化工作流程等原因。

個人所得稅還可以按照個人申報繳納和單位代為扣繳兩種情況。這兩種情況下，納稅人名稱存在區(qū)別，單位扣繳的納稅人名稱會顯示為單位名稱，一般字數(shù)超過三個字；而個人自己繳納的個稅納稅人會直接顯示個人名字，字數(shù)通常為兩個或三個字。因此，通過簡單的搜索字數(shù)限制，就可以大體上區(qū)分出這兩種情況。

對于個人申報的情況，應(yīng)該征收的稅目、稅率的情況通常比較復(fù)雜，會存在稅目的不同、稅目中特殊情況的處理、超累額進等狀況的處理。這種情況下，不適合運用傳統(tǒng)的以票定稅的方式進行數(shù)據(jù)挖掘，而應(yīng)該采用以稅定票的方法，這樣雖然增加了工作量，但是對審計結(jié)果的可靠性提供了保障。

對于單位代為扣繳的個稅這種情況，可以參照個人申報的情況進行數(shù)據(jù)的審計分析。但是，對于單位對職工統(tǒng)一扣繳的情況進行分析，運用這種方法就存在一定的難度。針對這種具體情況，可以利用與稅務(wù)系統(tǒng)的合作溝通解決，讓人員在進行審計前就與稅務(wù)系統(tǒng)的人員進行溝通，將單位員工繳納的個稅按照稅率等進行具體的細分統(tǒng)計。

三、個稅征管數(shù)據(jù)挖掘的展望

個人稅收的征管審計很多時候都是依靠于計算機數(shù)據(jù)庫技術(shù)的廣泛應(yīng)用，從一定程度上來說，計算機審計在個人稅收征管審計中的作用越來越突出，而且其本身的作用也逐漸凸顯出來。隨著多種審計方法和龐大數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，審計人員的工作難度有所降低。但與此同時也為每個從事審計的人員提出了更高的要求。作為審計人員必須要學(xué)會計算機的使用，在工作之余的時間中，要多看多想多查多問，實現(xiàn)自身相關(guān)審計知識的不斷積累，并確保為國家的未來稅收事業(yè)不斷努力。

結(jié)束語：通過對我國稅收征管審計中個人所得稅的深入研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)挖掘的方法其實有很多。數(shù)據(jù)挖掘?qū)τ诠ぷ鱽碚f，是很好的方法，而且永無止境。文中的一些方法是在其他稅種的數(shù)據(jù)中進而二次挖掘得到的，而且很多方法和思考的結(jié)果都只是很小的一部分。利用不同的方法最終得到的結(jié)果也并不相同，希望文章可以為每個從事個人稅收征管審計的工作人員一定的幫助。

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