我國房產稅的歷史沿革及改革必要性分析

李小雯 遼寧大學經濟學院

我國房產稅的歷史沿革及改革必要性分析

李小雯 遼寧大學經濟學院

房產業是國民經濟的支柱產業之一，人口因素、收入因素和城市化因素使房產業得到了長足發展。然而近年來，圍繞我國房產稅改革的爭論日益激烈。但目前我國房產稅制度還不算完善，存在著很多的漏洞。本文主要闡述我國房產稅的歷史沿革并分析了改革的必要性。

房產稅 改革 歷史沿革

房產稅是一切與房產有直接關系的稅收的集合，是我國稅收體系中的重要組成部分。房產和稅收的統一，構成一個基本范疇，便是本文所探討的房產稅。作為國家稅收體系重要組成部分的房產稅，首先體現的是一種財政范疇，即是指國家根據法律規定向房產擁有者強制地、無償地、固定地取得一定貨幣的財政活動；同時，它也對收入分配有著重要意義，它涉及到房產運行各個分配環節，是國家與房產主體之間的分配關系的集中反映。

一、我國房產稅的歷史沿革

新中國成立后不久，我國即開征了面向全國征收的城市房地產稅。1972年，當面向國營企業和集體企業征收的城市房地產稅并入工商稅之后，個人及房產管理部門的房屋、中外合資、外資企業、合作企業的房屋都納入了我國城市房地產稅的征稅對象。雖然1984年工商稅制改革時再次恢復該稅種，但鑒于我國城市的土地歸國家所有，從而將城市房地產稅劃分為房產稅和城鎮土地使用稅兩個稅種，并于1986年9月頒布《房產稅暫行條例》。這種只對房產征稅，而不對地產征稅的城市房地產稅其本質仍是房產稅。

目前我國的房產稅主要是依據二十世紀80年代末發布的《中華人民共和國房產稅暫行條例》來征收的，基本上只對營業用房產課稅，也就是說，無論房主來自國內還是國外，無論面積多大，只要它是自住的都不征房產稅，房產稅只針對營業用或出租用的房屋課征。

2009年，經濟危機的負面影響逐步顯現，國家財政收入增速放緩，財政支出壓力也與日俱增。在地方財政方面由于穩定收入有限，因此更多依靠預算外的土地出讓收入。同時，為了更好地執行4萬億的救市計劃，地方政府通過地方融資平臺等手段融入大量債務，影響地方財政的不穩定因素增加，這一背景推動了當年《關于2009年深化經濟體制改革工作的意見》的出臺。這一文件中提到“深入研究開征房產稅”。房產稅作為一個已存在的稅種并不存在通過“人大”立法的問題，改革較為簡便。同時，在許多經濟發展較好的城市，其房地產市場中可供出讓的土地越來越少，對于過去依賴土地財政的地方政府而言，土地出讓金的減少無異于在經濟危機這把大火上澆油，以房產稅作為長期穩定的收入來源勢在必行。因此，2011年初國務院常務會議原則同意部分城市進行對個人住房征收房產稅改革試點，重慶、上海兩市相繼出臺了《房產稅暫行條例》的有關規定，我國房產稅改革拉開了序幕。

二、房產稅改革的必要性

1.籌集財政收入

為國家籌集財政收入是房產稅的第一要義。營業稅改增值稅的政策實行以后，各個地方政府迫切需要一個能夠彌補地方收入缺口的稅種，房產稅就是最好的選擇。在歐美等國，房產稅因為具有穩定的稅基、普遍的稅源、方便的征管程序等特點早已成為地方獨立的稅種。我國的房產稅起步較晚，發展至今仍存在諸多弊病，因此我國應借鑒歐美等國的經驗讓房產稅成為地方政府籌集財政收入的重要手段。

2.完善地方稅制體系

所得稅是對收入的流量進行征稅的，財產稅是以存量財產為征稅對象的，流轉稅是對流轉額進行征稅，一個完整的稅制必須同時具備有這三個因素。從我國地方稅制體系上看，流轉稅與所得稅都已經具備，但缺乏真正意義上的財產稅。雖然房產稅屬于財產稅，但現行房產稅的實質是流轉稅而并非真正意義上的財產稅，因為它僅對經營性房產征稅。一個完善的地方稅制體系，必須包含對房產的保有環節征稅的財產稅性質的房產稅。

3.調節收入分配

通常情況下，一個人只有在富有的情況下才有可能持有多套房產，房產稅的納稅人與財產稅的納稅人很有可能重合，對房產征稅即向富有階層征稅。也因為其他形式的財產不太容易征稅，所以西方國家的財產稅中很重要的稅種就是房產稅。房產稅對人們持有財產的最主要形式房產征稅，可以起到調節收入分配的功能。

4.刺激居民消費

對我國稅制而言，以流轉稅為主體，輔之以所得課稅。從資金流動角度來看，社會公眾的收入需要繳納所得稅。稅收收入一部分用于消費支出，另一部分沉淀下來形成財產，這些財產中房產成為最主要也是最大的持有方式。在流轉稅制下，消費支出都要承擔流轉稅。而沉淀下來的財產在目前是不需要繳納稅收的。這使得消費支出相對稅負變相增加了，間接鼓勵了對財產的持有，而抑制了消費支出。因此，從稅負平衡角度出發，增加征收財產持有環節的稅收，可以直接加大財產持有成本，間接鼓勵消費支出。

5.抑制房地產投資、投機行為

首先，房產稅會使得房產持有者將其持有的非自用房產出售，使房產的空置率大幅降低，實現資源的有效配置。其次，房產稅的開征，可以降低消費者對房產市場的預期，引導消費者樹立更理性的消費觀念和投資觀念。因此，房產稅改革將會使消費者更加謹慎，形成理性的消費觀，避免物價的過快增長。

三、結語

房產稅改革勢在必行但不能一蹴而就，也不能照搬國外的經驗，而是應該從實際出發，因地制宜，形成科學的符合我國國情的房產稅體系。同時也要認識到改革的艱巨性，應以點帶面，分階段分步驟逐步展開。這對促進房地產業健康發展，保證地方政府財政收入的持續穩定，都有著深遠的意義。

［1］傅樵. 房產稅的國際經驗借鑒與稅基取向［J］. 改革， 2010， （12）：57-61.

［2］顧敏芝. 房產稅的實施效果與完善建議［J］. 東方企業文化， 2014， （18）.

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