對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的相關(guān)思考

劉穎 河南大學(xué)

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問(wèn)題的相關(guān)思考

劉穎 河南大學(xué)

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了完成指定的相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)往往需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，而這一方式將會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)比較繁雜的納稅問(wèn)題。現(xiàn)今，在公司的資產(chǎn)重組過(guò)程中出現(xiàn)了需要交納稅費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)還不夠明確、征收稅費(fèi)不足現(xiàn)象較為明顯、對(duì)公司資產(chǎn)的評(píng)定沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)狀況。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)該對(duì)公司的資產(chǎn)重組方面的稅收加強(qiáng)管理，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

資產(chǎn)重組 涉稅問(wèn)題 稅收管理

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，國(guó)內(nèi)公司的規(guī)模日益擴(kuò)大，在公司尋求更好的發(fā)展過(guò)程中，資產(chǎn)重組作為將公司內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行合理分配的有效方式被許多國(guó)內(nèi)公司運(yùn)用，而在這一過(guò)程中，將會(huì)遇到非常繁雜的稅費(fèi)問(wèn)題，現(xiàn)今國(guó)內(nèi)與之相對(duì)應(yīng)的一系列法律法規(guī)還有進(jìn)一步修正的空間，另外，國(guó)內(nèi)相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有合理的征收與管理方式，致使我國(guó)的稅收數(shù)目達(dá)不到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組簡(jiǎn)述

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了完成制定的相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)往往需要進(jìn)行資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組實(shí)質(zhì)是公司將內(nèi)部的資產(chǎn)通過(guò)合理整合的方式對(duì)公司內(nèi)部相關(guān)資源進(jìn)行合理分配，進(jìn)一步提升公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，完成公司制定的相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)。公司的資產(chǎn)重新分配包含了對(duì)儲(chǔ)存資產(chǎn)、負(fù)債、公司結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理的重新組合。就經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的知識(shí)來(lái)看，公司資產(chǎn)的重新組合能夠促進(jìn)內(nèi)部資源的合理分配，通常是借助提高公司內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率與社會(huì)運(yùn)行效率這兩大方面進(jìn)行體現(xiàn)。就公司本身來(lái)說(shuō)，該過(guò)程可以對(duì)公司內(nèi)部的具體情況進(jìn)行合理完善，對(duì)公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行修正與加固，進(jìn)一步促進(jìn)公司運(yùn)行效率的提高。除此之外，就法律而言，這一過(guò)程將會(huì)導(dǎo)致眾多的法律關(guān)系進(jìn)行重新組合。

二、稅收對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重新組合動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的作用

（1）對(duì)公司資產(chǎn)重新組合動(dòng)機(jī)的作用。稅收對(duì)某些公司資產(chǎn)的重新組合動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的作用分別為：1）國(guó)內(nèi)的某些公司資產(chǎn)重新組合的目的就是希望能夠得到稅費(fèi)上的優(yōu)惠。2）通過(guò)一定的避稅手段完成個(gè)人財(cái)富的轉(zhuǎn)移。即使公司內(nèi)部資產(chǎn)重新組合不是為了上述原因，也會(huì)在一定程度上將稅收考慮進(jìn)去，通過(guò)合理避稅讓公司取得最大的效益。

（2）對(duì)公司資產(chǎn)重新組合行為的作用。稅收對(duì)資產(chǎn)重新組合行為產(chǎn)生的作用分為下列幾點(diǎn)：1）借助對(duì)盈利狀態(tài)不好的公司進(jìn)行收購(gòu)這一方式進(jìn)行避稅。2）借助公司間的兼并過(guò)程進(jìn)一步達(dá)到減少稅收的目的。3）將平時(shí)公司運(yùn)營(yíng)的部分收益轉(zhuǎn)換成資本收益，例如，將某一公司股東的分紅換算成相應(yīng)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到減少分紅過(guò)程中需要交納的個(gè)人所得稅的目的。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中需要涉及的稅務(wù)問(wèn)題

（1）國(guó)內(nèi)與之相關(guān)的法律條款還不是很明確，有著較大的完善空間。雖然國(guó)內(nèi)現(xiàn)今就公司的資產(chǎn)重新組合的相關(guān)法律條例做出了一系列的修正，但是，這些修正大多是針對(duì)資產(chǎn)重新組合過(guò)程中的方法與具體程序，沒(méi)有就涉稅上制定出詳細(xì)合理的法律條例。一方面，就資產(chǎn)重新組合這一問(wèn)題而言，國(guó)內(nèi)相關(guān)法律的層次還不高，相當(dāng)數(shù)量的法律條款沒(méi)有太大的現(xiàn)實(shí)意義；另一方面，由于相關(guān)法律的受眾人群較多，因此在確立法案的時(shí)候容易出現(xiàn)與相關(guān)企業(yè)溝通狀況不良的現(xiàn)象。比如，《企業(yè)破產(chǎn)法》中明確規(guī)定，公司財(cái)產(chǎn)的清償需要按照下列的順序進(jìn)行：第一，需要還清企業(yè)工作人員的報(bào)酬；第二，需要還清欠國(guó)家的稅務(wù)；第三，還清公司的其他債務(wù)。但是，我國(guó)國(guó)務(wù)院所做出的規(guī)定卻是：首先將土地的使用權(quán)限通過(guò)轉(zhuǎn)讓的方式獲取資金，賠付給公司的相關(guān)工作者，只有出現(xiàn)不足情況時(shí)，才可以使用其他的破產(chǎn)資金。因?yàn)樯鲜龅膬纱笠?guī)定相互矛盾，所以致使很多國(guó)有企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)難以還清稅費(fèi)的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（2）對(duì)公司資產(chǎn)的評(píng)定估量還有一定的完善空間。現(xiàn)今，國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)還不夠合理，國(guó)內(nèi)缺乏專(zhuān)業(yè)合理的評(píng)定估量公司資產(chǎn)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，因此在對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)容易出現(xiàn)暗箱操作這一違法現(xiàn)象，致使我國(guó)稅收的大量流失。

四、針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重新組合的稅務(wù)問(wèn)題制定的相關(guān)方案

首先，可以在立法上對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行完善，需要針對(duì)現(xiàn)今國(guó)內(nèi)資產(chǎn)重組的全新環(huán)境，借助我國(guó)發(fā)展的具體狀況，進(jìn)一步完成該過(guò)程的稅務(wù)征收工作。我國(guó)相關(guān)部門(mén)可以邀請(qǐng)相應(yīng)的專(zhuān)家對(duì)立法過(guò)程中的具體問(wèn)題給出相應(yīng)的解決意見(jiàn)。除此之外，還應(yīng)該避免制定的相關(guān)法律條款中存在一定沖突的現(xiàn)象，并且對(duì)現(xiàn)有法案進(jìn)行完善修正。

其次，提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估能力，對(duì)評(píng)定工作給以相關(guān)的法律條文約束，減少暗箱操作現(xiàn)象的出現(xiàn)。一方面，我們需要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程的相關(guān)法律文件進(jìn)行合理的修正，加強(qiáng)相關(guān)人員的法律意識(shí)，建立合理的追責(zé)機(jī)制；另一方面，還需要對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)給定合理的規(guī)范準(zhǔn)則，對(duì)沒(méi)有評(píng)定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行取締，提高相關(guān)從業(yè)人員的工作素養(yǎng)，確保能夠公正客觀的完成資產(chǎn)評(píng)估工作。

另外，還需要對(duì)稅務(wù)征收過(guò)程中的方式方法加以改良。現(xiàn)今國(guó)內(nèi)相關(guān)公司的資產(chǎn)重組現(xiàn)象已經(jīng)較為常見(jiàn)，因此，國(guó)內(nèi)的政府部門(mén)必須對(duì)現(xiàn)今的時(shí)代環(huán)境有清晰的認(rèn)知。針對(duì)相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)重組現(xiàn)象，必須要加強(qiáng)政務(wù)部門(mén)征收稅務(wù)的能力，對(duì)現(xiàn)有的征收方式進(jìn)一步完善，特別需要關(guān)注國(guó)有企業(yè)在完成體制轉(zhuǎn)型中所涉及到的稅費(fèi)問(wèn)題。除此之外，還需要對(duì)偷稅漏稅的企業(yè)增大處罰的力度，避免頻繁出現(xiàn)由于偷稅漏稅導(dǎo)致的稅務(wù)征收工作受阻的現(xiàn)象。

五、論文總結(jié)

在現(xiàn)今國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，資產(chǎn)重組狀況必然會(huì)時(shí)常發(fā)生。因此，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)今時(shí)代背景的認(rèn)知，進(jìn)一步提高征收稅費(fèi)的能力，對(duì)征收的方式方法加以改良，提高平常生活中的稅管工作，保障稅收的合理征收。另外，相關(guān)政務(wù)部門(mén)應(yīng)該加大對(duì)公司資產(chǎn)的評(píng)定力度，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)事項(xiàng)制定規(guī)范準(zhǔn)則，并且提高征收稅費(fèi)途徑的有效性，進(jìn)一步促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

劉穎（1995.09-），女，漢，河南省濮陽(yáng)市人，開(kāi)封市金明區(qū)河南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。

［1］ 馬金朝.關(guān)于對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓形式及收購(gòu)涉稅問(wèn)題的分析［J］.科技與企業(yè). 2013（15）

［2］ 李明泰.企業(yè)如何對(duì)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理［J］.注冊(cè)稅務(wù)師. 2015（03）