上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

紀(jì)丹陽(yáng)

[摘要]關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中普遍存在的現(xiàn)象，其中有些企業(yè)出于各種特定的動(dòng)機(jī)，利用關(guān)聯(lián)方及其交易粉飾報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)秩序。同時(shí)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易的方式多樣性和行為隱蔽性，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高警惕，尋求有效的防范策略。文章從關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵出發(fā)，分析了上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后從審計(jì)人員的角度提出了上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法。

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.104

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易越來(lái)越普遍，有些公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、逃避稅收，產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)，也大大增大了審計(jì)人員的工作難度。因此，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，有助于審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中對(duì)其進(jìn)行規(guī)避，也會(huì)對(duì)進(jìn)一步探索我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

1 關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.1 關(guān)聯(lián)方交易

一方控制、共同控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懀瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。[1]關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資源、義務(wù)轉(zhuǎn)移行為，不論是否收取價(jià)款。[2]

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易方式，具有兩面性。關(guān)聯(lián)方交易可以幫助上市公司節(jié)約成本，增加利潤(rùn)；但也同時(shí)會(huì)被上市公司利用，以進(jìn)行粉飾報(bào)表、逃避稅收等行為。不平等、非公允的關(guān)聯(lián)方交易會(huì)損害中小股東的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。

1.2 關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)是為了確定其真實(shí)性和完整性，以及有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的披露是否恰當(dāng)。[3]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。[4]因此，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是在上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員沒(méi)能發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，它包括關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指在剔除掉內(nèi)部控制的影響后，關(guān)聯(lián)方交易及其披露出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不能對(duì)其進(jìn)行管理和控制。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有三種。

2.1.1 關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)及其披露缺乏有效約束

關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)靈活性高，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)會(huì)為了取得更多的利益利用調(diào)整交易價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)缺少關(guān)聯(lián)方交易的具體定價(jià)細(xì)節(jié)，定價(jià)的模糊性成為監(jiān)管的一個(gè)重要漏洞。一些上市公司利用這一漏洞逃避定價(jià)披露的監(jiān)管，獲取自身利益。具體來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)及其披露存在的問(wèn)題主要有：定價(jià)政策的披露混亂，交易定價(jià)的種類繁多；定價(jià)缺乏公允性，投資者不清楚關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)狀況；披露的定價(jià)缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很難被信息使用者理解。這些缺陷使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.1.2 交易主體實(shí)質(zhì)上不平等

關(guān)聯(lián)方交易的主體由于存在著一方可以對(duì)另一方施加控制或重大影響的關(guān)系，所以交易主體的雙方實(shí)質(zhì)上不平等。又因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不同于公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所以具有控制或重大影響權(quán)利的一方可以利用這樣的權(quán)利，進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)方交易。一方在另一方的控制或影響下，交易結(jié)果往往違背其中一方的意愿，使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.1.3 違規(guī)成本過(guò)低

上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象頻發(fā)，一個(gè)重要的原因就是違規(guī)成本太過(guò)低廉，懲罰力度太弱。如證券交易所對(duì)違反關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的公司的最大程度的處罰是在指定的報(bào)刊上進(jìn)行公開(kāi)譴責(zé)，這種方式?jīng)]有對(duì)上市公司構(gòu)成足夠的懲罰，對(duì)公司的股價(jià)、信譽(yù)等也幾乎沒(méi)有影響，上市公司幾乎得不到什么損失。因此，非公允關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)成本與違規(guī)收益不成比例，使得許多上市公司頻頻利用非公允的關(guān)聯(lián)方交易為自身謀取利益，也使得上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方交易及其披露有重大的錯(cuò)誤，但沒(méi)能被公司的內(nèi)部控制防止的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制程度及其執(zhí)行的有效性有關(guān)，與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，也是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表的，所以審計(jì)人員只能評(píng)估其大小但不能對(duì)其進(jìn)行控制。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面。

2.2.1 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)目前很大一部分上市公司都存在股權(quán)集中、一股獨(dú)大的情形。這使得控股大股東能利用自己的控股優(yōu)勢(shì)來(lái)影響公司的決策，為自己謀得更多的利益，導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。中小股東由于控股份額有限，無(wú)法約束、控制大股東的行為，影響了內(nèi)部控制的有效性。

2.2.2 董事及控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識(shí)淡薄

在我國(guó)上市公司股權(quán)高度集中的背景下，企業(yè)集團(tuán)董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任意識(shí)淡薄，容易串通起來(lái)?yè)p害中小股東的利益，而缺乏規(guī)范控股股東和董事的法律規(guī)定在一定程度上助長(zhǎng)了非公允的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生。對(duì)控股股東和公司董事誠(chéng)信義務(wù)和補(bǔ)償責(zé)任的規(guī)范，是保護(hù)中小股東、防止非公允關(guān)聯(lián)交易的重要措施。若控股股東或公司董事做出損害公司整體或者其他中小股東利益的行為，就要受到誠(chéng)信義務(wù)和法律責(zé)任的約束。但目前在我國(guó)，《公司法》僅僅在第59條、123條和128條對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理等的忠實(shí)義務(wù)做了規(guī)定，第61條規(guī)定了董事、經(jīng)理與公司之間有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的批準(zhǔn)，第63條對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理因?yàn)檫`規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易而使公司遭受損失時(shí)應(yīng)付的賠償責(zé)任做了一些規(guī)定，但這些規(guī)定并不十分具體。其他關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范，僅集中表現(xiàn)在上市公司上市、配股和信息披露等方面，有關(guān)控股股東和董事?lián)p害中小股東利益、導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易等行為的規(guī)定目前來(lái)說(shuō)還是一片空白。這就造成了控股股東與董事層面關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制系統(tǒng)較脆弱，不利于防止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

2.2.3 獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的作用

上市公司中的獨(dú)立董事本應(yīng)依靠其中立、獨(dú)立的地位，監(jiān)督有關(guān)關(guān)聯(lián)方的交易的行為，確保關(guān)聯(lián)方交易合法正常進(jìn)行，并發(fā)表客觀公正的意見(jiàn)，但我國(guó)的獨(dú)立董事制度顯然只是流于形式，沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的制約監(jiān)督的作用，這主要表現(xiàn)在：①我國(guó)上市公司中要求設(shè)有的監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，而獨(dú)立董事也對(duì)董事會(huì)監(jiān)督制約，導(dǎo)致二者的職能重疊交叉，實(shí)際工作中獨(dú)立董事的職能模糊不清；②公司的股東大會(huì)通常具有確定獨(dú)立董事人選的權(quán)利，而獨(dú)立董事實(shí)際工作的進(jìn)行又受上市公司的制約，很難違背公司的意愿進(jìn)行工作，這就導(dǎo)致獨(dú)立董事失去了其應(yīng)有的獨(dú)立性和中立性；③獨(dú)立董事作為“外部人”很難對(duì)公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)情況了解清楚，主要是從公司的高管口中了解公司情況，所以獨(dú)立董事的監(jiān)督效果不強(qiáng)。我國(guó)的獨(dú)立董事形同虛設(shè)，使得對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督和制約效果很差，加大了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指關(guān)聯(lián)方交易的揭示與披露存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等情況卻未被審計(jì)人員的審計(jì)工作發(fā)覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)[5]，它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一一個(gè)可以受到審計(jì)人員管理的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有三種。

2.3.1 關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)難度大

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)難度通常較高，審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)難以把握。這表現(xiàn)在：①上市公司的關(guān)聯(lián)方交易中可能存在的一些不正常的交易增加了審計(jì)工作的難度，如特殊的低價(jià)和不正常的優(yōu)惠條件等；②對(duì)于一些難以識(shí)別、不易察覺(jué)的關(guān)聯(lián)交易上市公司不會(huì)主動(dòng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也通常難以察覺(jué)，這些未披露的關(guān)聯(lián)方交易也在一定程度上增大了審計(jì)人員的工作難度；③關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)范圍十分廣泛，要審計(jì)的關(guān)聯(lián)方交易不僅包括公司的賬上已經(jīng)明確反映的業(yè)務(wù)，也包括賬內(nèi)未記載的事項(xiàng)，這也使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作難度增大。

2.3.2 審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)是一個(gè)需要豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)工作的質(zhì)量很大程度上受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系和職業(yè)判斷能力的影響，同時(shí)還需要有誠(chéng)實(shí)守信的品質(zhì)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。但由于進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人員素質(zhì)參差不齊，有些工作人員可能達(dá)不到這些要求，一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的完成與質(zhì)量。而后續(xù)教育作為提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)的一個(gè)重要途徑，由于師資力量有限和工作時(shí)間限制等各種現(xiàn)實(shí)原因，往往流于形式，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的作用。這就導(dǎo)致了一部分審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，無(wú)法識(shí)別非公允的關(guān)聯(lián)交易，增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.3 我國(guó)公眾投資者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

我國(guó)現(xiàn)階段，公眾投資者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在著一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。這主要表現(xiàn)在：①認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易一定是存在問(wèn)題的交易，必定有粉飾報(bào)表等違規(guī)行為，即把關(guān)聯(lián)方交易等同為存在問(wèn)題的交易；②認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的公允性做出了保證；③誤把稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的不公允，不能理解稅收計(jì)量基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的差異。這些問(wèn)題不僅會(huì)導(dǎo)致日后審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增大，更重要的是會(huì)給審計(jì)人員造成精神壓力，影響審計(jì)工作的質(zhì)量，增加了關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

3.1 謹(jǐn)慎選擇客戶和承接業(yè)務(wù)

審計(jì)工作的第一步就是選擇客戶與接受業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了避免成為關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)訴訟中的“替罪羊”并承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在承接關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就保持高度的謹(jǐn)慎和獨(dú)立性，認(rèn)真了解被審計(jì)單位的行業(yè)背景、財(cái)務(wù)狀況、交易情況等，還要關(guān)注管理層的可信賴度和配合程度，根據(jù)自身的承受能力謹(jǐn)慎選擇客戶。對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)較高的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)業(yè)務(wù)，比如經(jīng)營(yíng)狀況不佳、連年虧損的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)規(guī)避。

3.2 合理評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)人員可以正確評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的大小，以此來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序與方法，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)狀況和非公允關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的可能性有關(guān)，審計(jì)人員應(yīng)考察客戶的行業(yè)狀況、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)管理等方面的情況，來(lái)確定固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)受到客戶的內(nèi)部控制的影響，審計(jì)人員可以依據(jù)客戶的內(nèi)部控制制度的建立情況和運(yùn)行情況對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

3.3 與管理層溝通，明確雙方責(zé)任

與管理層進(jìn)行溝通是審計(jì)程序中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員得到的大部分資料都來(lái)源于管理層，所以與管理層進(jìn)行有效的溝通、保持與管理層的良好關(guān)系是有質(zhì)量地完成審計(jì)工作的基石。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員就要積極與管理層溝通，明確雙方的責(zé)任。在出具審計(jì)報(bào)告的階段，審計(jì)人員應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易及其披露存在的重大問(wèn)題等與管理層進(jìn)行溝通，并根據(jù)處理情況，謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3.4 謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告合理保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性，接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具的報(bào)告具有連帶責(zé)任，所以為了降低將來(lái)可能給事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的損失和影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)際情況謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露情況。如果被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露不符合相關(guān)的規(guī)定，并且管理層沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整，那么審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)考慮出具保留或者否定意見(jiàn)。如果重要且相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，審計(jì)證據(jù)不能充分獲取，則考慮出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。只有在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，才有可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3.5 提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

由于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)，其對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，除了必要的專業(yè)知識(shí)，還需要有一定的經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。但現(xiàn)在有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及披露等方面的法律法規(guī)還很少，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師用專業(yè)的判斷能力進(jìn)行判斷分析。為了控制規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎。其中一個(gè)很有效的方式就是進(jìn)行崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育，包括經(jīng)驗(yàn)的傳授、專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)以及道德意識(shí)的培養(yǎng)等。后續(xù)教育不能流于形式，而是要注重質(zhì)量，比如可以采取定期考核的方式檢驗(yàn)培訓(xùn)效果。通過(guò)這些后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員具有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，廉潔自律、抵制住金錢(qián)的誘惑，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，從根本上降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)成為越來(lái)越普遍的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，本文從關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵入手，把關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，分別分析了各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的成因，并在此基礎(chǔ)上提出了有針對(duì)性的防范策略。歸根結(jié)底，審計(jì)人員只有加強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，了解關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)，采取有效的防范策略，才能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，降低關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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