我國上市公司資產減值會計存在的問題及對策分析

徐莎

我國上市公司資產減值會計存在的問題及對策分析

徐莎

受我國市場經濟發(fā)展不成熟及資產減值處理復雜性等因素的影響，資產減值在具體實施過程中仍存在諸多問題。本文從資產減值會計基礎理論入手，具體分析了目前我國上市公司資產減值會計存在的問題及其成因，并進一步提出了解決這些問題的對策。

上市公司；資產減值會計；問題；對策

所謂資產減值是指企業(yè)資產在未來期間內能夠給企業(yè)帶來的經濟利益流入小于其賬面成本，即資產的可收回金額低于其賬面價值。為確保企業(yè)財務信息切實有效，要求財務會計人員在企業(yè)資產可收回金額小于其賬面成本時，需要將兩者之差計入資產減值損失，并對有關事項按照會計準則的要求進行全面的會計處理。因此系統(tǒng)分析我國上市公司資產減值問題出現的原因并提出行之有效的對策正是當前所需。

一、資產減值會計的理論基礎

決策有用觀是資產減值會計的理論之源，該理論強調信息的有用性，即經財會工作者處理并公布的信息與信息需求者的決策是真正相關的，能夠影響決策的作出。該理論下企業(yè)資產以公允價值來計量，能夠真實反映企業(yè)狀況及可持續(xù)發(fā)展能力，解決了以歷史成本為計量基礎的受托責任理論中存在的問題。資產減值會計通過對資產預計可收回金額的估測，向信息需求者發(fā)布關于企業(yè)資產的真實信息，供其在決策中參考，以提高決策的效率與準確性。

二、我國上市公司資產減值會計存在的問題

我國自2007年正式實行《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》起至今已有近十年，新準則對資產減值的處理方法進行了細化，使得準則在實際運用中的適用性有所加強。但在實務操作過程中出現了如下問題：

（一）資產減值準備計提標準不一

目前我國關于企業(yè)計提和轉回資產減值準備的標準還不夠明確，各企業(yè)在執(zhí)行時缺乏一個統(tǒng)一的標準。如，會計準則對于新引入的“資產組”何時使用、如何劃分并未作出明確的規(guī)定，在處理過程中各企業(yè)使用狀態(tài)與劃分方法各有差異，造成同類企業(yè)間的財務數據喪失可比性。以太原重工和武漢鋼鐵兩家上市公司2015年的年度財務報告為例，兩家公司雖同屬一個行業(yè)，且業(yè)務也基本相似，但他們對于存貨跌價準備的處理卻選用了不同的標準，太原重工僅按單個項目計提，而武漢鋼鐵則使用了資產組，按照存貨類別及產品間的依存性合并計提存貨跌價準備。

（二）公司利用資產減值準備進行盈余管理

企業(yè)計提或轉回的各項減值準備會直接影響當期的損益情況，因此，在會計處理過程中企業(yè)往往會依照自己的實際需要來估測當期資產減值的計提數額、折現率等，利用會計準則給予的自由空間進行盈余管理，以實現公司上市或者其他目的。呂堅等學者研究發(fā)現創(chuàng)業(yè)板上市公司在上市之前存在高估資產和利潤的情況，在上市之后再通過計提資產減值的方式到達盈余管理的目的。

（三）資產減值準備信息披露不充分

會計信息目標的實現依賴于信息披露。但在現實工作中，絕大部分的企業(yè)都沒有對本企業(yè)的資產減值事項做出全面披露，對于折現率的確定方法、可收回金額的計算步驟、資產減值大額計提或轉回的具體原因等有關信息甚少在其披露文件中予以列示，或者雖有列示但過于簡略籠統(tǒng)。資產減值準備信息披露的不充分，致使有關決策人員在決策時使用的信息并沒有全面反映公司現實狀況，容易出現決策失誤。

（四）資產減值有關內部控制制度不健全

資產減值內部控制是企業(yè)的自我監(jiān)督行為，可以規(guī)范上市公司的財務處理過程，監(jiān)督并遏制利用資產減值操縱公司盈余狀況的非法勾當。但是目前我們國內上市公司內部控制制度在事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)都還存在問題。其中最主要的問題是，多數公司財務監(jiān)管部門核算部門職能混雜，難以形成獨立有效的監(jiān)督體系。資產減值準備處理過程中內部審計監(jiān)督部門往往也只是走走過場，未按照有效的監(jiān)督程序進行審計工作。

三、上市公司資產減值存在問題的成因分析

（一）相關會計規(guī)范不夠完善

我國當前會計準則對于資產減值規(guī)定的不完善，給了上市公司自己做主的權利，這必然會導致作為“經濟人”的公司利用準則漏洞來為自己謀利，因而會在實務操作過程中選取更能為私人謀利的方式進行處理。我國會計準則在相關概念界定上的模糊性、實務操作處理過程的不規(guī)范性、報表披露要求的簡易性等都給上市公司提供了操縱報表利潤的機會，這與會計準則規(guī)范的本意相背離。

（二）公司產權結構不健全

我國上市公司“內部人”控制現象普遍，即公司控制權集中于少數經營者手中。“內部人”的自利性使其在資產減值處理時往往會更多地考慮自身利益，通過調整資產減值準備計提、轉回的金額來掩蓋其在職消費、過度投資等掏空行為。如此一來，不但會導致股東的權益受到侵害，更會導致公司信息失真，影響公司長遠發(fā)展。

（三）外部監(jiān)管不到位

注冊會計師對財務報表的審計是對公司財務處理的一種外部監(jiān)督，但由于國內注冊會計師業(yè)務能力良莠不齊，部分注冊會計師在審計時會出現私自壓縮審計項目、縮減審計步驟等情況，致使有關財務審計往往淪為形式，審計結果的權威性大大降低。此外，我國上市公司監(jiān)管體制不夠健全、對違法違規(guī)行為處罰力度不夠、責任人責任追究機制不夠完善也是導致上市公司管理人員敢于去冒險的主要原因。

（四）會計人員綜合素質不高

總體而言，我國基層財會工作者的綜合素質并未達到要求。雖然近年來此種狀況在一定程度上有了改善，但是資產減值問題因其綜合性與特殊性，還是讓絕大多數的財會工作者覺得難以處理。同時，受限于我國整體的經濟水平與社會發(fā)展程度，我國財會人員的思想道德水平還有待提高，財會人員受管理層要求或主動與管理者合謀進行虛假賬務處理的事件屢禁不止。

（五）市場經濟發(fā)展不成熟

資產減值的確定依賴于市場所給的信息，只有真實可靠、完善及時的市場信息才能幫助企業(yè)做出正確判斷。但是當前我國市場體系尚顯稚嫩，市場經濟發(fā)展不成熟，這使得企業(yè)在資產減值處理時沒有有效的信息來源，因此得出的公司財務結果的可信程度也有待商榷。此外，我國價格市場尚不完善，價格信息不透明，這也給企業(yè)財會人員在賬務數據處理時的判斷帶來了困難。

四、上市公司資產減值會計存在問題的對策分析

（一）細化會計準則

有關職能部門應調整細化會計準則、規(guī)范會計制度。可以適當借鑒國外的先進經驗，修正現有會計準則中的模糊概念，明確計量方法及劃分標準，如“資產組”的劃分、折現率的確定步驟等。在完善會計準則的同時，還需建立與會計準則相配套的法律規(guī)章，以保證會計準則能夠真正實施，而不是流于形式。

（二）完善公司內部控制制度

完善公司內部控制制度首先應明確公司各部門的職能，所有人員各司其職，在財務處理過程中彼此制約、互為監(jiān)督。形成財務控制與職能相分離的體系，減少利用財務操縱利潤的可能性，保障會計信息的可靠度。此外，內部審計監(jiān)督部門應按照有效的監(jiān)督程序進行有效審計，及時發(fā)現公司資產減值準備處理和內部控制的漏洞，并采取行之有效的方法進行處理。

（三）加強外部監(jiān)督力度

注冊會計師在企業(yè)審計時應守住道德底線，履行準則要求，規(guī)劃完備的審計步驟，客觀公正地評價被審計單位資產減值計提的合理性，切不可與被審計單位私相授受，同流合污。除此之外，政府有關部門也需加強監(jiān)察力度，不定時的對企業(yè)資產減值處理狀況作出核查，看其資產減值準備計提是否及時、轉回是否合理、信息披露是否全面等。對于企業(yè)不按規(guī)定處理資產減值的情況，執(zhí)法部門還應追究企業(yè)及有關人員責任。

（四）提高會計人員素質與道德水平

思想決定行為，良好的職業(yè)素養(yǎng)是督促財會人員不犯錯誤選擇的前提，因此，首先應加強財會人員職業(yè)道德的學習，提升其思想境界，鼓勵并監(jiān)督其堅持道德底線；其次，在道德層次提升的基礎之上，需要強調對其業(yè)務能力的培養(yǎng)，令其掌握豐富的理論，提升實務處理能力。

（五）加強資產減值會計信息的披露

應借鑒國際標準，增加企業(yè)必須披露的項目，規(guī)范資產負債表與附注中關于資產減值項目的披露內容及披露格式。如要求企業(yè)在明細表中詳盡地列明計提與轉回的具體數額，并指明其產生的實際原因等。此外，還需規(guī)范披露過程，強化披露前有關信息的審核監(jiān)督制度，發(fā)揮公司內部審核部門及注冊會計師的外部監(jiān)管作用。通過以上措施，讓企業(yè)的會計信息能夠最大程度的展現在公眾眼前，保證決策有用性。

（六）完善價格市場機制

完善市場價格機制，為企業(yè)資產減值處理提供有效的信息來源。首先應開拓信息的傳遞途徑，可借助計算機網絡、云技術等，使信息的傳遞能夠更加暢通無阻、高效及時，降低信息的不對稱性。其次，政府部門應該加強指導，建立一個有效的市場定價體系，向企業(yè)及投資者實時發(fā)布相關資產的市場價格，對資產的價格變動充分披露，使上市公司在確定相關資產減值數據的時候能有據可依。

五、結語

實現資產減值會計規(guī)范化是一個循序漸進的過程，需要政府、企業(yè)、市場等各方的共同參與，只有宏觀、中觀與微觀各層面協(xié)同合作，才能真正保證會計信息的質量，實現資產減值會計的目標。本文探討了我國上市公司資產減值會計現存問題及其成因，并針對性的提出了六點建議，希望對我國企業(yè)會計處理的規(guī)范化發(fā)展能有所助益。

［1］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2015年版［M］.上海：立信會計出版社，2015：2-43.

［2］呂堅，蔣倩，謝小燕.創(chuàng)業(yè)板上市公司資產減值分析［J］.中小企業(yè)管理與科技，2014，（35）：76-77.

（作者單位：浙江工商大學財務與會計學院）