“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響探微

富立旻

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響探微

富立旻

“營(yíng)改增”是國(guó)家在全面稅收方式上的重大改革，建筑企業(yè)是本次“營(yíng)改增”范圍內(nèi)的重要項(xiàng)目。實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)納稅方式及企業(yè)稅賦發(fā)生了重大變化。本文根據(jù)對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”內(nèi)容的分析，提出幾點(diǎn)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，從而提出建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上的應(yīng)對(duì)策略。

營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅收影響

自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在我國(guó)全面實(shí)行，稅收改革旨在降低企業(yè)稅負(fù)。但是，從建筑單位角度進(jìn)行分析，如果不能正確、及時(shí)更改傳統(tǒng)管理經(jīng)營(yíng)方式，會(huì)促使企業(yè)營(yíng)改增以后會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理方面出現(xiàn)變化，新稅制改革不但可以降低企業(yè)稅負(fù)，也會(huì)適當(dāng)提升企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

一、涉及建筑業(yè)“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，可以從以下方面分析變化情況：

（一）改變應(yīng)納稅稅種。增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅。建筑企業(yè)發(fā)展中從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)橛?jì)征增值稅，取得和抵押增值稅專用發(fā)票是建筑單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，相比較以前征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，會(huì)在一定程度上提高工作難度和工作量。

（二）稅率的變化。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前按稅率3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)增值稅征收率為11%和3%。

（三）會(huì)計(jì)核算不同，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求提高。“營(yíng)改增”稅制改革后，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生變化。建筑單位需要對(duì)增值稅進(jìn)行報(bào)稅、抄稅、以及認(rèn)證等相關(guān)工作，同時(shí)也需要申報(bào)和繳納個(gè)稅和附加稅，不但包括地稅也包括國(guó)稅，因此會(huì)提高操作難度和工作量。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收的影響

（一）部分建筑企業(yè)稅負(fù)可能不降反升

從理論上說(shuō)，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)應(yīng)平均減輕80%以上的稅負(fù)，但是，考慮到實(shí)際情況，建筑企業(yè)的稅負(fù)可能不降反升。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升到11%，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣受到時(shí)間和有關(guān)條件的限制，那么建筑企業(yè)的施工成本將進(jìn)一步推高，其稅負(fù)將會(huì)大幅提升。盡管《通知》中考慮到建筑工程老項(xiàng)目的過(guò)渡，采用3%簡(jiǎn)易征收，但對(duì)于建筑企業(yè)新增項(xiàng)目的稅負(fù)將可能得不到預(yù)期的下降。

（二）增值稅稅款銷項(xiàng)不能順利抵扣

在制度上，營(yíng)改增將解決營(yíng)業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問(wèn)題中的全額征稅、道道征收改變?yōu)楝F(xiàn)階段的層層抵扣、環(huán)環(huán)征收。但是，這在建筑業(yè)比較難以實(shí)現(xiàn)。

在實(shí)踐中，抵扣項(xiàng)目分散會(huì)造成建筑企業(yè)不能順利抵扣進(jìn)項(xiàng)，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本也會(huì)隨之提升。建筑業(yè)的勞務(wù)成本占總產(chǎn)值的比重一般較大，如果建筑企業(yè)無(wú)法在一段時(shí)期內(nèi)取得勞務(wù)分包企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，就不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，由于建筑企業(yè)項(xiàng)目分散，建筑材料來(lái)源渠道多樣，建筑企業(yè)在購(gòu)買材料的過(guò)程中有一些不能夠獲得專用增值稅發(fā)票。如灰、磚、瓦、沙、石等采購(gòu)中，為節(jié)約運(yùn)輸成本，建筑企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地進(jìn)行采購(gòu)，供應(yīng)商通常是個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人，沒(méi)有獲得增值稅的資格；供應(yīng)商品混凝土的單位基本上都是利用簡(jiǎn)易方式對(duì)繳納增值稅進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)也不能出具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

（三）建筑企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)陡增

營(yíng)改增將給建筑業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的做法是以票控稅，因此，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)就是建筑企業(yè)面臨的重要涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。第一，增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)如取得虛開(kāi)的或偽造的發(fā)票、被證明為非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售的發(fā)票、通過(guò)金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)失控或作廢的發(fā)票，就無(wú)法抵扣增值稅。第二，建筑單位生產(chǎn)中一般因?yàn)樽陨硖撻_(kāi)等原因，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候存在一定風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣申報(bào)有一定的期限，建筑企業(yè)有可能因?yàn)槌^(guò)期限而無(wú)法抵扣。

（四）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度增加

營(yíng)改增后，原來(lái)的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能適應(yīng)新的要求，需要做一些調(diào)整和增加。營(yíng)改增前，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，不涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)；營(yíng)改增后，銷項(xiàng)稅為價(jià)內(nèi)稅，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將受到較大影響

營(yíng)改增前建筑企業(yè)凈利潤(rùn)水平一般只有3%左右，利潤(rùn)低，周期長(zhǎng)，賬期長(zhǎng)，營(yíng)改增后，建筑單位從價(jià)內(nèi)稅方式變?yōu)橥舛惙绞剑瑫?huì)降低企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)受到較大影響。

（六）建筑業(yè)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可能發(fā)生變化

營(yíng)改增后建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的入帳價(jià)應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅，與營(yíng)改增前企業(yè)采購(gòu)?fù)葍r(jià)格的資產(chǎn)相比，入賬價(jià)值降低，建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額將下降，由此可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后的風(fēng)險(xiǎn)

（一）不斷規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的涉稅管理、賬務(wù)處理的影響較大，對(duì)其會(huì)計(jì)核算的要求更高。財(cái)務(wù)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括發(fā)出材料、購(gòu)進(jìn)材料、甲方驗(yàn)工計(jì)算、分包方驗(yàn)工計(jì)算等過(guò)程中一般都會(huì)出現(xiàn)增值稅核算內(nèi)容，除了進(jìn)行附加稅費(fèi)和個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納外，還要進(jìn)行增值稅的抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證工作，大大增加了工作量和操作難度。

（二）進(jìn)行合理的納稅籌劃

企業(yè)要樹(shù)立進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的觀念，在采購(gòu)過(guò)程中盡量取得足額增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額，進(jìn)而提高抵扣率。例如在材料采購(gòu)中，選能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，簽定總包方、甲方、供應(yīng)商等方面的三方協(xié)定，供應(yīng)商能夠?yàn)榭偘教峁┫鄳?yīng)的可以抵扣發(fā)票，總包方也應(yīng)該為甲方提出和供應(yīng)商法提供金額相同的增值稅發(fā)票，以此作為工程價(jià)款的組成部分，從而降低總包方企業(yè)的稅負(fù)水平。

建筑企業(yè)在簽訂施工合同時(shí)，合理確定工程付款時(shí)限，盡量避免因工程跨年度而墊付大額稅款。

由于人工費(fèi)不能抵扣，迫使企業(yè)引進(jìn)新進(jìn)的先進(jìn)流水線和機(jī)械設(shè)備，盡可能降低操作人員的工作數(shù)量，最大限度降低施工操作的成本支出，全面減少建筑企業(yè)稅負(fù)。

（三）著手建立新的定價(jià)機(jī)制

建筑企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)定價(jià)策略的影響，通過(guò)恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)策略盡量降低成本。在工程定額等預(yù)算方面，構(gòu)建合理的價(jià)稅分離機(jī)制，利用對(duì)工程造價(jià)原則進(jìn)行調(diào)整的方式來(lái)合理改變工程結(jié)算方式和定額，在工程造價(jià)上合理的增加建筑企業(yè)稅負(fù)，防止建筑單位出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)。

［1］《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.（財(cái)稅（2016）36號(hào)）.

［2］陳文達(dá)，徐成嬌.建筑業(yè)營(yíng)改增的風(fēng)險(xiǎn)分析與策略.

［3］宋平蕾.論“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑業(yè)將面臨的問(wèn)題及對(duì)策.

（作者單位：廣梅汕鐵路有限責(zé)任公司惠州房建公寓段）