醫院基建零星維修審計現狀與應對措施

劉曉愛

醫院基建零星維修審計現狀與應對措施

劉曉愛

隨著社會經濟的發展，人們生活和消費水平的提高，為了更好地為患者提供滿意的醫療服務體驗，醫院基建零星維修工程也逐漸增多。各醫院對這部分資金投入力度不斷加大。內審部門在醫院基建零星維修工程審計中如何更好地監督資金使用，提高資金的使用效益，采取怎樣的措施才能使支出得到有效控制，是內審部門需要思考的問題。

零星維修；審計現狀；應對措施

一、引言

醫院基建零星維修工程主要是指對醫院原有的建筑物及其附屬設施進行應需性及應急性的改造和修繕等活動。由于地點分布零散、使用資金大小不一，突發性和不可預見性大，管理起來比較困難，極易造成資金流失，給醫院帶來不必要的經濟損失。

二、醫院基建零星維修工程審計現狀分析

（一）缺乏規范的審計制度。醫院現行基建零星維修多為一些裝修、改造、水電等項目，由于項目總量金額不大，涉及品種繁多，施工時間靈活。通常由總務科或基建科獨立主管這些項目的改造施工，在項目完工后再通知內部審計部門，由此，內部審計很難對這些工程形成監管。醫院內部往往重視程度不夠，只關注財務收支細節，而忽略項目經費使用審計，缺乏切實可行的規范制度可供操作指導，上級主管部門對零星維修也沒有標準化的內部審計制度可供借鑒。各單位在執行內部審計操作時往往各行其是，無章可循，導致審計管理的滯后，審計效率低下。

（二）缺乏系統的合同管理。由于改造工程的復雜性和多變性，受多方面因素的影響，施工結果與前期設計可能會大相徑庭，造價差距較大，考慮到這種無法預期的臨時工程變化，使合同簽訂時格式過于簡化，條款不嚴密，不規范，不完整，存在著許多漏洞，如工程范圍比較籠統，人工、材料、機械單價和費率不作詳細約定，某些情況下甚至僅憑口頭約定來執行。工期、質量不明確，風險分擔范圍不清楚，特別是閉口包干合同中，調整手續沒有具體的設定，結果是包干項目包不死，最終按實際結算，后期出現矛盾糾紛時難以厘清雙方責任，打亂了醫院的正常生產經營，引起了不必要的經濟損失。

（三）缺乏可信的價格參考。醫院基建零星維修工程所涉及的項目，多為建材料市場上能夠采購到的一些常規建筑材料，但又缺乏可供參考查詢的基建工程定額，基建科或總務部門對價格把握缺乏信息來源，而施工承包方通常對材料產地、規格、型號、等級、品質及購買時間等信息多有隱瞞，材料優劣混雜，對其價格存在“收集難、準確把握更難”等不利因素，在這樣信息不對等的情況下，審計人員若無豐富的工程用料知識及最新市場材料價格信息，就有可能因對材料價格把握不準確，從而造成工程價格不合理，審核結果不恰當，使醫院遭受經濟損失。

（四）缺乏高素質的專業人員。基建零星維修雖然量少、金額小，但它仍屬于工程項目審計，涉及預算定額、工程技術和財務等多方面的專業知識，而醫院是一個以醫療衛生專業人員為主體的機構，人員配置也隨單位規模大小不同。大多數中、小型醫院的機關從業人員是從臨床一線的醫護人員中轉行從事管理工作，不具備工程造價、工程審計等方面的專業知識，而醫院對這方面又缺乏足夠的認識和重視，審計人員主要是從財務科或其他科室抽調，甚至不具備專職的內部審計人員，而由紀檢或財務人員兼任，綜合業務能力薄弱。加之內部審計是由各單位主導實施，同系統審計部門之間缺乏工作交流、醫院審計工作缺乏專業性指導、學習和借鑒的機會，審計工作質量欠缺權威機構的檢查評比，因而不利于提高工作質量，一些醫院的基建零星維修工程監督制度流于形式，缺乏完整性和全面性，不能發揮其應有的監督審計功能。

三、做好醫院基建零星維修工程審計工作的應對措施

（一）建立健全醫院零星維修工程審計制度。嚴密的制度是良好工作秩序的保證，提高醫院基建零星維修的審計的依法性和有效性，當務之急是要結合醫院零星維修的特點，制定出一套有針對性、可行性的審計管理制度，對維修當中的具體問題如：工程投資、概算、預算、材料的選定、價格確定、施工過程監控等制定標準化的操作規范，通過制度對基建零星維修流程進行監管，使醫院基建零星維修工程有章可循，按章辦事，促進維修審計方面工作的制度化、規范化。

（二）加強對零星維修過程的審計控制。醫院基建零星維修施工工期較短，做好對維修過程的審計控制可以有效的抑制費用的消耗。

1.前期審計。主要是對維修前期準備工作及施工管理的各項內控制度進行審計。包括：（1）選料及詢價準備。零星維修一般由醫院通過招議標選定的某家工程承包方承攬工程，因此不存在就某一項目進行單獨的招議標。但在具體開展零星維修項目的時候，仍需預先進行成本預算，避免承包方虛報工程價格。施工前，醫院必須明確對材料的選擇，標明具體選用的品牌、型號、規格，并派員進行市場詢價，審計人員應在事前掌握選材及詢價情況，在此基礎上按程序與承包方議價。（2）現場勘察準備。主管部門必須派員到現場做好事前的現場勘察，把握好維修工程的具體內容以及維修標誰，特別是拆除項目的范圍，審計人員應對確認拆除的范圍進行核實。（3）合同簽訂準備。（4）施工管理準備。

2.中期審計。主要圍繞成本效益進行，在工程的施工過程中，關注施工管理中存在的問題，對現場實施監督，及時掌握資金預付情況，發現并糾正錯誤，降低成本，提高效益。包括：（1）監督合同的履行。（2）成本管理審查。（3）審計工程結算、會計核算過程。審計人員要查看各種簽證內容及時進行實地測量的驗證，掌握現場實際資料。確保施工正確合題，防止驗收階段的弄虛作假、高估冒算以及虛報工程量等現象的發生。

3.后期審計。規范送審程序，保證資料齊全。測重于經濟責任審計，審計人員主要審核工程決算，對結算書與工程現場進行比對，通過對工期、質量、安全、效益等方面的進行審計，對項目負責人的管理績效做出評價。

（三）提高內部審計人員的專業素質。要提高內部審計人員的專業素質必須從兩方面入手。首先，醫院領導要高度重視內審工作的重要性，增派工程技術、預算造價等方面的專業人才充實到醫院的審計隊伍當中，改變內審人員專業單一的局面，通過增加技術力量，建立一支專而精的審計人才梯隊，拓寬內審工作的覆蓋范圍。其次，醫院應該適當安排現有審計人員進行基建審計業務的相關培訓和進修，促進醫院審計人員進行多崗位轉換，熟悉相關專業知識和操作程序，增加審計人員的知識面，提高業務能力。

（四）積極開展第三方委托審計項目。針對醫院審計人才數量少，專業水平低的現狀，將一些金額較大、復雜性較高的基建零星工程項目交由第三方會計事務所或專業的工程審計公司進行審計不失為一種可選擇的方式。

結束語

審計在醫院基建零星維修中要始終保持獨立性，審計人員要同基建、總務、監理人員分清職責，切忌審管不分。有些甚至請審計部門幫助編制標底，或有一些具體事情請審計“決斷”等，這些——超出審計人員的職責范圍，審計人員自有堅守自己的崗位職責，切實履行監管責任，確保醫院基建零星維修中的各項制度流程得以貫徹執行，才能有效保證醫院建設資金的合理使用。

［1］赫棟梁.醫院零星工程項目內部審計問題分析.財經界，2011.05.

［2］蔡永梅.淺談醫院零星基建、維修工程的內部審計.中國高新技術企業，2008.17.

［3］姜琳琳.淺談零星基建維修工程的特殊性及審計方法.財經界，2013.15.

（作者單位：南昌大學第四附屬醫院審計科）