增值型內部審計的增值效應分析

孫志國

(哈爾濱學院，黑龍江 哈爾濱 150086)

?

增值型內部審計的增值效應分析

孫志國

(哈爾濱學院，黑龍江 哈爾濱 150086)

在當今時代，企業所有者及利益相關者都以企業價值的增值作為發展目標，而在企業中承擔著關鍵作用的審計部門，也肩負為企業價值增加的責任，增值型內部審計就此應運而生。文章針對增值型內部審計實施途徑、分類與實施條件進行分析，在此基礎上提出提高內部審計增值服務質量的新思路。

增值型；內部審計；增值途徑；內部控制

內部審計一詞定義出現于1947年國際審計師協會(IIA)，意為建立于組織內部服務于管理部門的一種獨立檢查、監督和評價活動。隨著世人對審計活動的認識，內部審計也被豐富了內涵：獨立、客觀的確認和咨詢活動，幫助組織實現其目標。這一新內涵賦予了內部審計新的生命，擴大了其職能范圍。

在日益復雜的社會經濟環境中，內部審計迎來了變革，早在20世紀90年代，西方有關國家就意識到內部審計在組織增值服務方面的可行性。2003年，美國發布《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)，內部審計的作用在全球引發討論，若要使內部審計在企業現有價值環節中“不掉隊”，就必須提高其現有價值方面的高層面、全方位的服務。就此，增值型內部審計一詞進入大眾視野。

在“安然”事件之后，社會各界質疑聲頻發，矛頭直指內部審計機制，其雖具有獨立性，但其結果的客觀性與公正性較低。增值型內部審計則不同。以價值增值為核心目標，以風險為導向，為建立完善內部控制系統和風險分散戰略提供建議，從而實現組織增值的目標。我國的增值型內部審計大多停留在理論上，在實際應用上少之又少。因此，結合我國現階段經濟社會實際，探索有效內部審計增值目標方式顯得十分重要，具有一定的學術價值及實踐意義，本文以內部審計對企業價值的提升為出發點，強調增值型內部審計能夠完善治理結構，改善治理環境的特點，對于提高審計工作質量、效率，降低經營風險，實現企業價值最大化等方面，都有不可代替的作用。

一、增值型內部審計的增值途徑

增值型內部審計是一種全新的審計理念，以價值增值作為企業戰略發展目標，以風險作為完善企業鑒證咨詢功能的導向，以控制為實現基礎，將企業的價值增值效應發揮到內部控制、風險管理與公司治理三個領域。

1.完善企業的內部控制

內部控制是企業生產經營活動中自我調節和自我制約的內在機制，在企業的中樞神經系統處于重要的位置，在維護企業的組織生存、增強活力、防范風險等方面起到非常重要的作用。而內部審計則是企業內部控制的主要實現途徑，為企業完善內控監督，實現價值增加提供有力的保障作用。

增值型內部審計的增值效應一般通過以下兩個方面來表現：

一是鑒證增值，這是內部審計的增值過程中通過其鑒證功能完善組織增值的目的。內部審計實務原則要求內部審計在風險評估的基礎上評價包含機構治理、運營及信息系統等方面控制程序的充分性和有效性。這在一定程度上對組織內部控制機制是否完善及增值型內部審計能否為組織目標成功實現做出保障提出要求，是對內部控制的深度監督。在這一過程中，需要相關內部審計人員緊密監督內部控制機制的運行，確保對組織內部控制機制的有效性做出合理正確的評價，通過把握并完善組織內部控制機制實際執行中的偏差機制系統的優劣，以減少價值的損失，最終達到增值目的。

二是咨詢增值，這是對鑒證增值服務的進一步推廣與延伸。增值性內部審計以鑒證業務過程中發現的偏差與不足為基礎，依靠相關審計人員對該不足提出的認知及改進意見進行咨詢服務的實現。相關部門的對策建議具有現實性和實踐意義，在咨詢服務中實現對組織價值的增值效用。與此同時，咨詢增值中組織內部的自我評價還可為內部控制提供機制篩選及優化。

2.改進風險管理

風險是企業目標的導向，規避風險才能使企業長久的運作下去。有效的風險管理會提升企業發現機會的能力和將風險變為機遇的能力，并增強操作能力以創造價值，無效的風險管理會使企業喪失機遇，資源分配不合理，降低內部控制水平，甚至威脅公司的經營。由于內部審計具有獨立性，內部審計人員對于風險的識別和處理更為謹慎客觀。而風險管理中的增值型內部審計的增值效應可以從以下兩個方面體現：

鑒證增值中增值型內部審計主要是評價風險管理目標的實現情況和企業的組織風險管理機制的有效性。增值型內部審計在審計過程中對風險管理機制進行評估，使得管理方依靠評估意見能夠清醒認識到風險的存在，對組織所面臨的風險采取及時有效的應對措施，便于規避由于不可控風險的存在導致組織價值降低的情況，同時提高企業應變能力、內控水平、快速恢復力，增強企業利益相關者的信任與信心，實現為組織增值的效應。

咨詢增值在風險管理上主要體現為內部審計部門在鑒證基礎上為管理者提供規避風險的意見，同時，增值型內部審計還可為風險管理進行風險咨詢、風險籌劃等增值服務。

3.完善公司管理

良好的公司治理結構對增強企業核心競爭力，提升企業價值實現可持續發展具有極其重大的現實意義，監督職能是內部審計的基本職能，增值型內部審計通過對企業全方位、全過程的系統監督，形成對管理者的約束機制，從源頭規范公司治理，實現價值增值。進一步對企業決策方案、目標的實施進行科學監督評價，從而推進企業的經營效率，保障相關組織利益者的權益。在互聯網科技發展的今天，內部審計還可通過參與信息系統的研制過程，對企業所使用的技術手段的安全性、風險性進行監督評估，保證信息系統安全有效運行，提高企業經營管理效率，增加企業價值。

二、增值型內部審計的增值效應分類

1.直接價值和間接價值

按照產生方式劃分，增值型內部審計的增值效應劃分為直接價值效應和間接價值效應。

增值性內部審計的直接價值主要來源于企業組織內部控制方面，內部審計部門自身優勢是清楚地掌握企業組織內部控制機制的優劣，在內部審計過程中對內部控制的不足之處提出切實的整改意見和完善方案，優化組織的內部控制，從主觀上直接形成增加價值。

增值型內部審計還可從側面增加企業價值，即間接價值。如內部審計在企業日常行為中所起到的警示作用。間接價值是輔助的、被動的，并非增值型內部審計的主觀作用，但卻同樣在企業日常經營中起到督促進步、提升價值的的作用，不能夠被忽視。

2.短期增值與長期增值

按照效應發生的時間長短來劃分，增值型內部審計的增值效應分為短期增值效應和長期增值效應。增值效應的實現依托于企業運營狀況和發展。短期增值效應主要實現方式表現在對企業經營成效的保障上。現代企業的內部結構呈現出復雜多元化，企業需要時刻依賴內部審計的獨立性對企業秩序予以維護監管，進而追求企業利益，增值型內部審計在企業日常維護中對組織的各種潛在問題予以發現及給予解決意見。

內部審計的長期增值效應主要從提升企業運作效率，完善企業治理機制方面體現。長期的內部審計過程使內部審計本身成為一個增值成果。增值型內部審計可以按照其參與公司治理過程中積累經驗對企業運營中存在的缺陷障礙進行有效分析，從而參與到公司的管理過程中來，使增值型內部審計的增值作用不光停留在現在，也體現在未來公司營運中，增值型內部審計的短期價值或許更為引人注目，但其長期價值更是企業長遠發展所不可忽視的關鍵因素。

3.財務效應與非財務效應

增值型內部審計增值效應還可分為財務效應和非財務效應。當前絕大部分公司衡量增值型內部審計增值效果的標準正是財務數據。通過財務上明顯的數據變化直接體現企業價值的增加。具體表現為企業投入成本的降低。

而通過財務指標以外的因素仍可有效衡量增值型內部審計的增值效果，因其大多數無法具體到用指標判斷，稱為非財務效應，例如內部審計在公司治理結構改善上的體現等。增值型內部審計的價值主要體現在非財務效應上。

三、增值型內部審計實施的條件

1.正確認識內部審計的獨立性和客觀性

“具有獨立執行審計活動的良好組織地位”，這是對內部審計標志性特征“獨立性”的完美闡述。獨立性作為內部審計的最本質特征，是實現企業目標、履行企業職能的必要保證。在傳統的內部審計中，內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并使其審計活動不受其他的干擾，才能保證內部審計意見、結論和建議的公正客觀、權威有效，真正發揮公司的最高決策層的參謀和助手的作用。而對管理層的對策建議及咨詢服務似乎違背了傳統內部審計對于獨立性的要求。因此增值型內部審計需要制定者及管理者對其獨立性的范圍作出重新界定。

在新頒布的內部審計實務的標準框架中，以“獨立客觀”替代“獨立”重新定義了內部審計，并闡釋了獨立性與客觀性的具體含義。

在進行審計活動時，內部審計部門必須保持獨立，以確保內部審計范圍的確定、程序的實施、結果的報告公正而不受外界因素的干擾。內部審計人員在工作過程中也要保持其自身的客觀性，以維護內部審計的嚴肅性，以保證內部審計過程、審計結果公正而具有說服力。這在一定程度上說明在新發展階段下，維護內部審計機構的獨立性并非要求審計人員固守獨立性，而是要堅持自身的客觀性。

客觀性關乎內部審計中各方面的質量，因此，內部審計人員要持有公平的審計態度，不得影響內部審計的判斷、評估與決策。獨立性充分反映了內部審計工作各部門的關系，獨立的審計部門不會收到任何來自外部的主觀影響。內部審計人員對客觀性的保持是審計部門獨立性的體現。獨立性與客觀性缺一不可，二者共同保證了內部審計公平性的存在。

2.內部審計部門的地位亟待提高

國際內部審計師協會(IIA)的《內部審計準則》明確指出：內部審計部門應對企業組織具有一定權利的管理層負責，應有權參與到與內部審計機構職責相關的會議中。所以，要確保內部審計部門的權威性，必須提升內部審計部門在企業組織中的地位。這將利于使增值型內部審計過程中出現的建議對策得到更加及時的回應和實施，加快企業增值目標的完成。目前，一些企業組織并沒有領會內部審計獨立性的真正含義，也未采取合理有效的行動，以至于內部審計部門并未切實發揮其作用。更有甚者，有些企業的內部審計部門的地位低于一般職能部門，這種狀況是對內部審計工作的逆發展，不利于增值型內部審計的有效開展，因限制內部審計的作用而無法達到企業增值的目的。忽視內部審計部門是不重視企業長遠發展的行為，企業相關管理者沒有做到合理設置企業機構，未充分認識到增值型內部審計相應的監督地位與長期價值。實踐證明，提升內部審計部門在組織中的地位，完善配套的內部審計機制，可以保障增值型內部審計為組織提供高質量的增值服務，并實現增值型內部審計的增值目標。

3.增強內部審計人員的勝任能力

增值型內部審計作為內部審計的新變革，擴大了內部審計的職能，增加了企業組織增值服務，從而使內部審計人員迎來了新挑戰。增值型內部審計要求內部審計人員對其實施方式方向及職能都有充分的了解，這要求內部審計人員具有極高的專業素質，內部審計要實現其增值目的，就必然需要綜合性的內部審計人才和多層次的人員配備。

隨著《國務院關于加強審計工作的意見》出臺，內部審計工作將越來越受到關注，而培養優秀內部審計人才也成為工作之重。內部審計人員要具備多元化的知識儲備。首先，一名優秀的內部審計人員要有過硬的專業財務能力，這是內部審計工作的基礎與起點。其次，需要了解企業運作流程，熟練了解公司運作才可在必要時為各部門環節提供增值服務。與此同時，在信息科技高速發展的今天，內部審計人員老舊的個人技能與知識儲備不能夠滿足時代的要求，無法跟上時代的節奏，這就要求內部審計人員不斷充實與學習現今技術與規定，保證內部審計部門具有合理的人才結構以保證內部審計部門整體的素質，這樣才能保證增值型內部審計的增值服務得到更有效的實施。內部審計人員要不斷充實自身，與時俱進，快速適應時代發展，為增值型內部審計的增值服務質量作出保證。內部審計部門應重視人才的培養和知識儲備的升級，加強內部審計人員的職業素質培訓，以提高其適應組織內外環境變化的能力。

4.營銷內部審計

營銷內部審計是以審計報告使用者需求為導向，識別、預期和滿足各級管理層的需求，從審計計劃開始至結束，始終貫徹利用營銷手段，實現和諧的內部審計人際關系，以保證審計目標的最終實現。

增值型內部審計要求改革企業內部不具備增值功效的部分。內部審計部門要通過積極主動推銷自身價值實現本部門地位價值的提高，以滿足各職能部門需求為服務目標。營銷內部審計是推廣增值型內部審計增值服務的重要手段之一，對內部審計增值目標的實現具有重大的實踐意義。

四、結語

本文從增值型內部審計的增值途徑、增值效應分類和增值應確保條件三個方面闡述了增值型內部審計增值效應，分析了增值效應的方式及確保增值效應實現的條件。綜上所述，作為內部審計的主要變革，增值型內部審計的增值服務作用之大不容小覷。企業應重視對增值型內部審計增值服務的實踐與利用，把握增值服務的運行方式，為早日實現企業價值增加邁出重要一步。

[1]范義敏，許現暉.增值型內部審計經濟學分析[J].合作經濟與科技，2015，(10).

[2]韓軼穎.基于大數據背景下對增值型內部審計的研究[J].當代經濟，2016，(22).

[3]井恒力.增值型內部審計研究[J].市場觀察，2015，(S1).

[4]孫立華.企業的增值型內部審計初探[J].天津經濟，2014，(7).

[5]李丹.增值型內部審計案例研究[J].經濟研究導刊，2016，(13).

責任編輯：張 慶

Analyzing the Value-added Effects of Value-added Internal Audit

SUN Zhi-guo

(Harbin University，Harbin 150086，China)

Presently，Enterprise value appreciation has been the goal of development for enterprise owners and stakeholders. The auditing department，as a key role，is also responsible for value appreciation，which leads to the formation of value-added internal audit. This classification of value-added internal audit application and the condition for application are concerned in this study，based on which new ideas for service quality promotion are proposed.

value-added type；the internal audit；inner controlling

2016-05-30

孫志國(1975-)，男，黑龍江慶安人，高級會計師，碩士，主要從事會計學研究。

1004—5856(2016)11—0032—04

F239.45

A

10.3969/j.issn.1004-5856.2016.11.008