企業及個人合理避稅探討

□文/呂運福（上海工程技術大學管理學院　上海）

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企業及個人合理避稅探討

□文/呂運福
（上海工程技術大學管理學院上海）

［提要］在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業和公民應盡的義務，但是較重的稅收負擔也加重了企業和個人經濟負擔。在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任。唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。

關鍵詞：企業；個人；合理避稅

收錄日期：2016年3月18日

一、合理避稅的概念

所謂合理避稅，也稱稅務籌劃，是指納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規所提供的一切優惠條件，在規定范圍內多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負擔最輕的一種，從而享得最大的稅收利益。合理避稅是在法律允許的范圍內展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質的不同。合理避稅不但沒有違反法律法規，反而是在堅持法律法規權威的前提下，行使納稅人所具備的各項權利。

二、個人避稅方法分析

稅收籌劃是一項專業性、技術性極強的工作，它要求充分利用稅法中有關的減免稅條款和稅收優惠政策來實現個人所得稅的稅收籌劃。

（一）投資基金避稅。投資開放式基金可能會給自己帶來較高收益，還能達到合理避稅的效果。對個人投資者買賣基金獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。基金分配中取得的收入暫不繳收個人所得稅和企業所得稅，而且還免收分紅手續費和再投資手續費。

（二）投資國債避稅。投資國債能夠獲得長期穩定并且安全的收益，個人投資企業債券要繳納20％的個人所得稅，而投資國債和特種金融債可以免征個人所得稅。雖然企業債券的票面利率高于國債，但扣除稅款后的實際收益反而低于國債，因此投資國債比較穩健。如記賬式國債還可以根據市場利率的變化，在二級市場出賣用來賺取差價。

（三）購買保險避稅。居民購買保險投資也有優惠。按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金，不計個人當期的工資、薪水收入，免繳個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，因為不屬于個人收入，免繳個人所得稅。按照國家規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。因此，保險=保障+避稅，選擇合理的保險計劃，既可得到所需的保障，又可合理避稅。

三、個人所得稅節稅策略

利用稅法中的各項規定合理地納稅籌劃，是納稅人達到節稅目的的重要途徑。我國稅法規定了許多減免優惠政策，正確、充分地利用這些政策對納稅人來說至關重要，因為可以大大地減輕納稅人的稅收負擔。

（一）工資與勞務報酬節稅。工資、薪金所得是指個人在機關、企事業單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入。節稅要領是將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節省稅款。恰當地把白色收入灰色化、福利化和保險化，巧妙地把收入實物化和資本化。

（二）年終獎金分月發放避稅。根據國家稅務總局的有關規定，對于在中國境內有住所的個人一次性取得數月獎金或年終加薪、分紅都可以單獨作為1個月的工資、獎金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已扣除了費用，因此對于上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額，這樣職工個人所得稅負擔就可能提高。如果考慮分攤籌劃，將該筆獎金分幾個月發放，可能使職工獲得更多的實際利益，激發職工工作的積極性。

（三）勞務報酬節稅。勞務報酬是指個人獨立地通過各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。勞務報酬所得根據應納稅額的20％比例的稅率征收。稅法規定，勞務報酬收入按次征稅，若應納稅所得額超過20，000至50，000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。因此，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。根據勞務合同書，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數量和實際支付的次數，使零星服務收入灰色化，大宗服務收入分散化，可達到節稅的目的。

（四）特許權使用費節稅。特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。按照營業稅有關規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。個人投資建廠經營，可以享受一定的減免稅優惠，而且專利權并沒有轉讓，所以在取得的收入中不必單獨為專利支付稅收。

四、企業避稅方法分析

（一）轉移定價法。研究表明，如果一個企業集團內部各納稅企業稅率存在差異，集團內部各納稅企業盈虧存在差異，就可以利用轉移定價法進行避稅，其途徑有以下幾種：（1）利用通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤；（2）利用租賃業務籌劃；（3）利用無形資產籌劃（如特許權使用費）；（4）利用機械設備籌劃（抬高價格、以次充好、以舊冒新，合資企業常見）；（5）利用管理費用分攤采購原材料等；（6）通過收取較高或較低的運輸費用、保險費、傭金等；（7）通過關聯企業之間的固定資產購置價格和使用期限影響產品成本和利潤；（8）提供咨詢、特許權使用費、貸款的利息費用以及租金。

（二）合作模式改變法。合作模式改變法中最常用的就是正常銷售變代銷，規定：“凡是增值稅一般納稅人，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金”。同時，代銷貨物屬于服務業稅目下的代理業征收范圍。根據這一規定我們就可以利用它來進行節稅操作。

（三）虧損彌補法。虧損彌補法也稱并購“拖累”效應或“規模”效應。其意圖是并購興趣不大，主要著眼點很少放在稅收籌劃上。在發達國家，出于籌劃目的的企業重組已經屬于成熟行為。我國外企不乏部分通過關閉原有企業，重新登記新企業，或是將盈利能力最強的部分分設為新型企業的例子，這在中小規模企業和家族性質企業中尤其常見。這說明，制定兼并方案時，如兼并對象有盈利企業與虧損企業，經注入資金、改進管理后，均能實現同樣的生產目的，就應優先選擇符合國稅條件下兼并虧損企業的方案，使企業能降低所得稅負，獲得更多收益。

（四）政策優選法。我國稅法中有許多的政策，針對不同行業、不同地區其稅收政策也是不一樣的。這就為我們提供了一個可操作的空間，可以從中找出那些有利于企業節稅的政策來加以利用。利用優惠政策形成操作空間，是稅收籌劃中非常主要的一個平臺。主要方式有：（1）直接利用籌劃（如企事業單位技術轉讓年凈收入30萬元以下暫免征，超過部分需納稅）；（2）掛靠（掛靠新產品，掛靠科研進口設備等）；（3）臨界點籌劃（如個人所得稅或企業所得稅，如私車公用）；（4）人的流動籌劃（包括法人流動和自然人流動），利用稅基、稅率、納稅對象、征管、優惠差異等。

（五）租賃避稅法。租賃避稅法是通過改變租賃合同節稅，其來由是因為在不同的稅種中存在著稅率差異，有多有少，這樣我們就可以盡量掛靠那些少的稅種，來達到節稅的目的。

（六）籌劃環節中的合理避稅。籌劃環節的納稅因素不僅會影響企業的現金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業帶來不同的預期效益。在資本結構的構成中，利用留存收益和發行新股籌資，由于經營者和所有者的統一，存在著雙重征稅問題，所以稅負最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業利潤從而減少所得稅，但是這類方式風險較大。

（七）資產轉讓節稅。依據稅法規定，企業整體出售，應在交易發生時，視為按照公允價值分別銷售其全部資產進行稅務處理。如果進行稅收籌劃，雖然在手續上相對麻煩些，但可以為企業節約大部分的稅收。節稅要領是：成本扣除極大化、轉讓所得灰色化、房產原值評估極大化、費用扣除極大化。

五、結語

通過以上分析，我們可以看出納稅人首先應依法履行納稅義務，為追求自身經濟利益最大化，卻不顧國家利益，利用各種違規手段少交稅或不交稅的行為都是違法的，納稅人只有通過稅收籌劃來進行合理避稅，才能真正做到減輕稅負，維護自身的合法權益。

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