增值稅稅收籌劃研究

王群

[摘 要] 稅收籌劃就是在稅法的基礎上，以利益最優原則為出發點經過比較，選擇的最優納稅方案。納稅籌劃具有合法性、超前性、經濟性、專業性的特點。增值稅稅收籌劃中存在對增值稅稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃不確定性，稅收籌劃人才素質不高等問題。對此，應提高增值稅稅收籌劃認識，規避增值稅稅收籌劃存在的風險，提高培養稅收籌劃人才。以便企業能夠有效運用合法手段，合理避稅，從而實現利潤最大化。

[關鍵詞] 稅收籌劃；納稅方案；籌劃研究

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

為進一步提升企業稅后利潤空間，滿足企業發展要求，我們就增值稅的稅收籌劃展開論述，希望通過對增值稅納稅特點及稅收籌劃空間等描述，達到提高企業整體利潤的最終目的。

一、增值稅稅收籌劃概述

我國企業所需繳納的稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅、所得稅及關稅等，增值稅主要是境內銷售商品、提供加工和修理修配勞務、進口業務單位及個人、就其所得貨物與應稅勞務銷售額、進口貨物計稅金額，實行稅款抵扣制的企業流轉稅。其原理主要是針對商品生產和流通環節的附加值及新增價值進行征稅。增值稅是我國稅收主要來源之一，對大多數企業來說是納稅金額最高的稅種。

所謂的納稅籌劃是指納稅人利用投資、籌資、經營行為及收入分配等事項的籌劃，在法律允許范圍內，采取稅負最小化的經濟活動。從企業短期發展來看，納稅籌劃能夠幫助企業降低成本支出，提高經濟效益；就長期發展而言，應在企業組織經營活動中貫徹落實稅法的各項措施，提高企業經營管理者的依法納稅觀念，提高企業人員法律意識，營造良好的稅收法律環境。本文從增值稅稅收籌劃含義、稅收籌劃中存在的問題進行分析、歸納和總結，從多方面闡述增值稅納稅籌劃問題的解決措施。廣義上納稅籌劃的根本目的在于利用合法手段降低企業納稅負擔，實現企業稅收零風險的根本目的。狹義上的納稅籌劃指利用稅法漏洞采取的避稅行為，是轉嫁企業稅負的一種經濟行為。我們所說的主要是廣義上的納稅籌劃。

總體上，納稅籌劃主要有以下特點：合法性，它主要針對那些偷稅、漏稅等不法行為。納稅籌劃的合法性就是保證企業行為的合法性，切實維護國家法律法規；超前性，指事先做好計劃、設計和安排工作，提高納稅人投資和融資等活動的有效性，納稅人時常會在開展各種經營活動前習慣將稅款當成是影響企業財務經營成果的重要因素，但納稅行為通常是在企業經營行為活動之后產生的，這就給納稅前籌劃創造了極大的可能；經濟性，從納稅籌劃的出發點考慮，為了獲得節稅收益，降低企業應稅金額，權衡利弊，更好的推動企業長遠發展；專業性，納稅籌劃是一門涵蓋了稅收、財務、法學以及管理學內容的專業性較強的綜合類學科，從事納稅籌劃的工作人員是技術能力較強的專業性人才。

二、增值稅稅收籌劃中存在的問題分析

1.增值稅稅收籌劃認識不夠

針對增值稅稅收籌劃問題，第一，我們要了解增值稅征收的繳納特點、納稅對象以及納稅額計算，稅收籌劃的可行性。我們知道納稅人實施稅收籌劃就是為了減少企業稅負，從而達到節省企業現金支出、降低成本的目的。通常企業發展過程中，出于經營需要、稅負要求，在不能繼續擴大經營規模的情況下，就需要企業由小規模向一般納稅人進行轉換，這勢必會增加企業成本，小規模納稅人需要聘請有能力的會計人員進行財務管理等，當小規模納稅人取得稅收收益不足抵消這部分成本支出時，小規模納稅人就會選擇維持現狀。

隨著我國市場經濟的不斷發展，部分經濟增長較快的行政級別得到提升，常見的就是由縣改市、縣級市轉為地級市等，這樣的行政區域變更、劃分，給企業稅收籌劃創造了一定的可行性空間。據《增值稅暫行條例實施細則》相關規定，兩個以上機構實行統一核算的納稅人，在貨物銷售、移送過程中，移送環節同樣視為銷售，而同一縣市范圍內則除外，通過縣市行政區域劃分，給企業創造了統一核算機構間貨物調撥，就能有效的減輕企業稅負。

采用實物折扣的方式減輕企業稅負，完成稅收籌劃。賣方為促商品銷售、提高消費者的購買力，采用買贈等手段促進消費，加速商品流通。同時，現行財務制度對企業銷售收入有著明確規定，其收入是商品銷售扣除折扣后的企業所得，無需另作賬務處理。通常不論折扣實物如何做會計處理，都視同銷售進行增值稅繳納，而若是將實物折扣作為價格折扣，就能夠實施合理的稅收籌劃。

利用行政區域變動實施稅收籌劃。經批準，某省會城市要將另一地區縣劃歸管轄范圍內，將該縣提升為市區，原縣內企業向市內分支機構銷售轉為統一核算區企業內部商品調撥，不做銷售處理，而之前不論是調撥或是做其他方面的處理，都視同銷售，可見，行政區域變動對稅收籌劃影響較大。

第二，稅法變動不及時，法律法規是納稅人行使權利、履行義務主要依據，我國相關稅收法律制度尚未完善，不能切實有效的保障國家及納稅人的合法權益。

第三，一味的追求短期利益，忽視了企業的長期穩定發展。納稅人進行納稅籌劃時一味的考慮如何降低納稅成本，卻忽視了這種籌劃方案的實施所產生的其他方面的影響，并不能為企業實際的收益增加服務，是狹義上的納稅籌劃，不利于企業的長期穩定發展。

2.增值稅稅收籌劃存在風險

在復雜多變的市場經濟環境影響下，稅收籌劃存在著一定的不確定性，且由于稅收籌劃的超前性，這對稅收籌劃的成功產生了嚴重的影響，此外，稅收籌劃經濟利益僅僅是企業做出的前期估算，具有較強的前瞻性和計劃性。企業稅收籌劃的成敗很大一部分原因取決于企業預期經濟活動的變化。所以對稅收政策的差別進行選擇應建立在企業經營活動能符合所選稅收政策要求的特殊性上。這種特殊性有利有弊，一方面能給企業提供稅收籌劃的可能性，另一方面也束縛了企業某些經營活動，影響了企業經營活動的靈活性。如果對企業預期的經濟變化沒有很好的判斷，就很可能失去稅收本身可以享受的優惠政策，這樣就無法達到減輕稅負的目的。endprint

3.增值稅稅收籌劃人才素質不高

稅收籌劃是一個涉及知識面廣，要求專業素質高的工作，這些專業人才必須對稅收政策及法規能夠熟練掌握，并能結合公司實際情況進行稅收籌劃，但企業中大部分都是由公司內部的財務人員進行操作。由于我國大部分納稅人對稅法知識缺乏了解，經常將增值稅稅收籌劃錯誤的理解為鉆法律漏洞，利用法律上的弊端進行偷稅、漏稅行為，以滿足企業利益的最大化，為社會不良風氣營造了可趁之機。

三、針對增值稅稅收籌劃中存在問題的解決措施

1.提高增值稅稅收籌劃認識

納稅人應不斷提高自身相關法律法規認識，增進企業對各項稅收制度的了解，只有借助法律手段，規范稅收市場才能夠切實保障納稅人合法權益，營造良好的稅收籌劃環境。我們應當從企業長遠發展的角度出發，不斷加大稅法相關知識的宣傳力度，提高納稅人法律認識，使企業了解到依法納稅的重要性。

加強相關法律法規研究，不斷完善我國稅法相關內容，使其能夠更好的適應市場經濟發展趨勢，滿足納稅人依法納稅需求，切實維護國家、企業的合法權益，嚴厲打擊各種違法犯罪行為，使執法人員有法可依、違法必究，充分發揮國家宏觀調控的作用。

培養納稅人長期發展意識，使納稅人能夠從企業長期發展方面進行納稅籌劃，認識到廣義上的納稅籌劃與狹義上的納稅籌劃之間的區別，將企業從短期利益目標中解放出來，放眼全局，進行科學合理的納稅籌劃，提高納稅人員的法律意識，將自身利益與國家利益切實聯系起來，只有一個良好穩定的市場環境才能夠為企業長期可持續發展提供有力的市場保護。

2.規避增值稅稅收籌劃存在的風險

增強納稅人稅收籌劃風險意識及風險防范管理，充分實現企業資源的優化配置、發揮企業自身優勢，充分考慮稅收籌劃中存在的各種不確定因素，提高企業發展策略的前瞻性及可行性，加強企業風險管理，做好稅收籌劃各項準備工作，將稅收籌劃風險降至最低，提高稅收籌劃的成功率，切實保證企業稅收籌劃經濟利益，提高企業納稅管理的自身能力，進一步推動國家稅收工作的發展。

國家在制定相關稅收政策的同時，也為企業留存一定的利益空間，制定相關的優惠政策。而對于這種優惠條件的利用，就看企業自身的利用情況，我們將這種合理避稅方式稱作“掛靠”：就拿某鋼鐵生產企業來說，該企業是以鋼鐵生產為主要生產經營項目，但該企業附近沒有豐富的礦產資源，其主要原材料都是廢舊鋼鐵，因而其原料只能從外地廢舊物資經營單位或是廢品收購站取得，從正規的企業購進原料可利用對方開具的增值稅專用發票抵扣企業進項稅額，但從廢品回收點購進的材料物資卻不能做同樣的處理，需要按收購額的10%來計提進項稅額，這就增加了企業稅負。

針對這一問題，企業可以成立廢舊物資回收公司，由回收公司向廢品點收購廢舊鋼鐵，再轉賣給該鋼鐵企業，這時企業就可以取得相應的增值稅專用發票，實現所有原材料的全額抵扣，該鋼鐵企業的稅負降低。而廢舊物資經營單位名義上稅負雖然很高，但是國家財政為該類企業推行一系列的優惠政策，企業可以享受先征后返的政策，因此廢舊物資經營單位實際要承擔的稅負并不高。

3.提高培養稅收籌劃人才

提高稅收籌劃人才的整體素質，增加稅收籌劃人才的專業知識。稅收籌劃人員應熟練掌握相關的稅法政策及法規，只有熟練的掌握了稅法政策及法規，才能確保稅收籌劃的合法性。并且納稅人也應對稅法知識進行學習，矯正對稅收籌劃的錯誤理解，避免對營造不良的社會風氣。

總之，為滿足企業最大化目標的同時，能使國家稅收政策不受到侵害，實現企業利益與國家稅收的雙贏，科學合理的稅收籌劃必不可少。我國企業必須以稅收政策為導向，依法納稅，在稅法允許的范圍內，選擇最佳稅收籌劃方案，減輕企業稅負，更好的實現企業效益最大化目標。

[參 考 文 獻]

[1]李永芳.我國物流業涉稅分析與納稅籌劃研究[D]；北京交通大學，2010

[2]李柏述，柳群.籌劃不能只局限于節稅[N].中國稅務報，2001

[責任編輯：劉玉梅]endprint