從稅收中性原則分析建筑業在營改增中的應對

鄭光忠

從稅收中性原則分析建筑業在營改增中的應對

鄭光忠

從長遠來看，建筑業營改增，有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，有利于建筑業規范市場行為，帶動經濟的發展。但短期內行業面對較大的稅率變化，對其商業模式與經營理念產生較大影響。本文從稅收中性原則出發，分析營改增對建筑行業的影響，并提出企業的應對策略和進一步完善建筑業稅收政策的若干建議。

稅收中性 建筑業 營改增 應對策略

作者鄭光忠， 廈門市地方稅務局（廈門 361005）。

一、從稅收中性原則看營改增對建筑業的影響

建筑業作為國民經濟發展的支柱產業，2016年5月1日起開始實行營改增稅制改革。營改增后，與之前3%的營業稅率相比，建筑業適用11%的增值稅稅率，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴格。這些都將給建筑業帶來較大影響。

總體而言，建筑業營改增，可以避免重復繳稅，解決稅負不公平等問題，有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條；有利于鼓勵施工企業增加技術及裝備的投入，提高其科技裝備能力，擴大運營規模；長遠上有利于建筑業規范市場行為，帶動經濟的發展。

從另一方面看，根據稅收中性原則，國家征稅應盡量避免對市場經濟的正常運行造成巨大波動，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素；同時國家征稅應使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔。稅收中性原則的實踐意義在于盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，在市場對資源配置起決定性作用的前提下，有效地發揮稅收的調節作用，使市場機制和稅收機制達到最優結合。

實際上，稅收中性只是一種理論上的設想，在現實中是不可能實現的。由于稅收涉及面廣、滲透各方，個人或企業總要考慮各種稅收的作用，稅收對經濟的影響不可能僅限于征稅額本身而保持“中性”，必然會存在稅收額之外的收益和損失。而此次建筑業的營改增，不單是稅率的巨大變化，更是企業商業模式、經營理念的變化，而商業模式、經營管理的調整不是一朝一夕之事，商業模式的改變涉及到各方利益的調整，而企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，需要積極做好應對。

二、建筑企業在營改增中應采取的應對策略

1.密切關注進項稅額抵扣問題

建筑企業營改增后不得不面對如下困難：要求進項稅額的抵扣中不包含人力成本進項稅，因此只得尋求專業勞務公司的專用增值稅發票；建筑企業材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度較大。很多工程項目，建筑企業實行甲供材料制度時，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣會對施工企業造成進項稅抵扣困難；不少工程所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規模納稅人供應，這就造成購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。不僅如此，存量資產也無法抵扣，建筑企業以前年度購置的大量原材料、機器設備等，由于沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為成本或資產原值，從而無法抵扣相應的進項稅，可能造成稅負增加。因此建筑企業面臨著經營模式的梳理問題，一些規模較小或不規范企業面臨困局。

建筑企業在未來發展中應重點做好進項稅額抵扣管理，盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發票開具方式等必要信息。建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項。

2.高度重視掛靠經營與層層分包的涉稅風險

受建設資質等條件限制，建筑安裝企業掛靠經營現象較為普遍。被掛靠方建筑安裝企業提供建設資質，按照建筑安裝收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經營活動。如果掛靠方通過虛開發票的方式逃避納稅，稅務機關往往將違法責任歸屬于被掛靠方，責令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。此外,建筑業普遍存在資質共享和分包現象，大型集團公司以相應資質中標后，分包給專業子公司施工，子公司再部分分包給其他分包商和建筑勞務企業，環節復雜。實踐中集團資質共享或內部分包普遍存在手續不完善情況，營改增后可能面臨無法抵扣進項的稅收風險。因此，建筑業應對必須掛靠經營與層層分包的經營模式進行認真梳理，加強對掛靠單位以及轉分包的管理，甚至可以考慮將其轉化為公司內部的項目制管理，以做好稅收風險防范。

3.嚴格注意發票管理風險

營改增后，由于發票管理難度大，一些掛靠或分包企業出于進項稅額抵扣要求，可能會虛開增值稅專用發票。而虛開發票不僅不能抵扣進項稅，更面臨最嚴厲的增值稅稅制違法處罰。所以營改增需要建筑業納稅人嚴格做好相應稅收管理，對發票加強審核管控，做好風險防范。

4.注意建筑勞務費增加稅負問題

根據營改增的政策規定，建筑業稅收征收管理中要求進項稅額的抵扣中不包含人工成本進項稅。勞務成本取得專用發票困難，從而增加企業稅負。建筑工程人工費約占工程造價的 30%，而且勞務費用主要來源于勞務公司或者零散的農民工，如果同建筑業一樣采用 11%的稅率，則沒有進項稅額可抵扣，勞務公司可能走向破產，或者將稅負轉嫁到施工企業，從而導致施工企業的稅負增加；另外，農民提供的零星勞務費，無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額或者由個人向稅務機關申請代開勞務發票，這樣也無法抵扣，增加建筑施工企業勞務成本方面的稅負。因此建筑企業在與建設方進行談判時，應客觀注意該項成本的增加，并努力作上游轉移，作好博弈考量，適時適量提高工程預算的價格。

5.注意商業模式改造與節稅策劃

營改增后，對建筑行業提出更高的管理要求，建筑企業要從內部組織結構和經營模式等做出相應調整。為適應形勢，建筑企業可根據情況進行施工生產組織模式變更，或組織架構調整，或業務流程優化，整合資源，結合經營管理的實際情況，從涉稅情況、地域分布、資產收入規模和擁有資質類型等級等方面梳理經營情況。根據項目特點，制定合適的業務流程方案以及營改增后的管理模式，相應優化調整組織架構，以確保相應業務模式能夠順暢運行，有效應對面臨的沖擊和挑戰。一是可以針對納稅人身份進行策劃。比如施工企業采購材料時，可選擇購買小規模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜，也可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發票并予以抵扣。二是可以對企業部門設置進行策劃。比如鋼筋、水泥等材料的運輸費用若取得了專用發票也可以一定比例抵扣，如果運輸需求大，從節稅角度考慮，可以設立運輸子公司。三是針對應稅項目進行策劃。比如吃透稅收優惠政策，與環保有關的產品或勞務可以享受新增值稅下的優惠等。

三、對 營改增中建筑業稅收政策的一些建議

根據稅收中性原則，為避免稅收政策過于影響建筑業市場發展，本文提出如下建議：

一是對建筑業企業增值稅一般納稅人的標準可適當放寬。試點政策規定了一般納稅人的認定標準，建議可以放寬企業一般納稅人的認定標準，讓多些企業有一定自主權，選擇納稅人類型。

二是建筑業征收增值稅稅率可考慮適時降低。初步調查顯示，實際經營中很多中小建筑企業在營改增中的實際負擔并未減輕，因為一大塊稅負轉化為成本與費用。比如沙土石的取得可以去稅務局代開發票進行抵扣，但稅收的實際承擔者基本上還是施工企業；建筑勞務發票的取得可以抵扣，但因為建筑勞務公司的低利潤基本上被稅負轉化回建筑施工企業的成本。建筑業是國民經濟重要產業，在供給側結構性改革與減負背景下，為鼓勵行業不斷發展，可考慮適時降低建筑業增值稅稅率，例如試行6%的稅率，以更有效促進行業的發展。

總而言之，營改增是國家稅收改革計劃的關鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業雙重稅收負擔，緩解稅負壓力。但是政策推行之外，理念構想與實際運行融合尚須時日，建筑類企業還須積極應對，以適應新政策的規定與要求，同時努力進行商業與稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實現稅收負擔減輕的目的，推動行業持續健康發展。

（責任編輯：龐梅）

The Analysis of the Construction Industry in Response to Replacing Business Tax with VAT from the Tax Neutral

Zheng Guangzhong

In the long run, the policy to replace business tax with VAT in the construction industry will be in favour of completing and extending the chain that secondary and tertiary industries’ value-added tax deduction, standarding market behavior, and economic development. But in the short term, the construction industry is facing of large tax changes, which will makes great inf uence on business model and business philosophy. This paper takes tax neutral principle as clues to analyze this policy’s inf uence on construction industry and puts forward coping strategies.

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