“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)工程咨詢企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

黃　佳

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“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)工程咨詢企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

黃佳

從稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)成果、定價(jià)機(jī)制、稅收征管、發(fā)展壯大角度，分析工程咨詢業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的影響，并針對(duì)性地提出謹(jǐn)慎選擇納稅人身份、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇、改進(jìn)和調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式、調(diào)整稅收籌劃管理工作、全面培訓(xùn)適應(yīng)性人才等對(duì)策和建議。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅負(fù)；納稅征管

一、引言

“營(yíng)改增”是我國(guó)一項(xiàng)重大的稅制改革，自2012年初在上海部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)以來(lái)，截至2015年年底，營(yíng)改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。2016年3月，國(guó)務(wù)院審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)納入營(yíng)改增的征稅范圍。銷售服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。［1］工程咨詢業(yè)歸屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被納入營(yíng)改增的征稅范圍。

工程咨詢是工程建設(shè)的先行者，是科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的橋梁和紐帶。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程咨詢企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為項(xiàng)目建設(shè)提供了智力支持和服務(wù)保障，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鄉(xiāng)建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。但從國(guó)內(nèi)外行業(yè)發(fā)展來(lái)看，我國(guó)工程咨詢企業(yè)還面臨著來(lái)自于不完善體制的束縛，存在著一些不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。“營(yíng)改增”試點(diǎn)的目的就是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本。隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，將對(duì)工程咨詢企業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此，必須有針對(duì)性地研究其應(yīng)對(duì)策略。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工程咨詢企業(yè)的影響

1.稅負(fù)的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”前，我國(guó)執(zhí)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，工程咨詢企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅，其稅率為營(yíng)業(yè)額的5%，屬于價(jià)內(nèi)稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，工程咨詢企業(yè)適用增值稅，其稅率：一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人稅率3%，屬于價(jià)外稅。對(duì)于一般納稅人而言，在不考慮其他因素的影響下，名義稅負(fù)從5%到6%，上升1個(gè)百分點(diǎn)。但一般納稅人的采購(gòu)環(huán)節(jié)（如購(gòu)買(mǎi)辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等）所付的增值稅可以在提供服務(wù)的過(guò)程中做進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)際稅負(fù)要取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。只有存在足夠多的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅負(fù)水平才能下降。對(duì)于一些規(guī)模較大的工程咨詢企業(yè)而言，可能由于無(wú)法獲得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而導(dǎo)致實(shí)行“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)可能略有上升。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40%，其減稅效果比較顯著。在工程咨詢行業(yè)中，中小規(guī)模企業(yè)占大多數(shù)，這些企業(yè)稅負(fù)的減輕對(duì)于整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)變化有重要影響。

2.經(jīng)營(yíng)成果的影響

按照現(xiàn)行稅制規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)全額征收（僅銷項(xiàng)）來(lái)計(jì)算的，作為價(jià)內(nèi)稅包含在營(yíng)業(yè)收入中。增值稅是基于差額（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）來(lái)計(jì)算的，為價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)額中不再包含流轉(zhuǎn)稅金。若工程咨詢企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，增值稅率為6%，假設(shè)稅改前后勞務(wù)價(jià)格不變，則“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入將下降1-1/（1+6%）=5.66%。工程咨詢企業(yè)的成本費(fèi)用主要有人工工資、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。若按綜合稅率10%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，成本費(fèi)用將下降1-1/（1+10%）=10%。但成本費(fèi)用抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票，如果不能取得發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，成本費(fèi)用也無(wú)法降低。工程咨詢企業(yè)若需購(gòu)置設(shè)備，如電腦、打印機(jī)等，可以按17%的稅率抵扣增值稅。假設(shè)固定資產(chǎn)價(jià)值為a，折舊年限為5年且無(wú)殘值，則年折舊額為a/5，但在增值稅制下，固定資產(chǎn)價(jià)值為a/（1+17%）=0.85a，年折舊額為0.85a/5。“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和每年的折舊費(fèi)用均下降15%。

由此可見(jiàn)，利潤(rùn)的增減在于收入和支出兩者下降的幅度，如果前者小于后者，則利潤(rùn)增，反之利潤(rùn)減。增值稅只對(duì)差額部分征稅，只有獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)才可能下降。即使在利潤(rùn)下降的情況下，所得稅也會(huì)減少，對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生正面影響。

3.定價(jià)機(jī)制的影響

工程咨詢企業(yè)的定價(jià)機(jī)制受原材料成本和其他固有因素影響小，受具體的市場(chǎng)環(huán)境影響較大。下面從企業(yè)本身與客戶的稅負(fù)情況這一方面來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)工程咨詢企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響。

當(dāng)企業(yè)的客戶為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，小規(guī)模納稅人企業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)減輕，為了吸引客戶可以選擇略低的價(jià)格定位，從而有了更大的定價(jià)選擇空間。當(dāng)企業(yè)的客戶為增值稅一般納稅人時(shí)，能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此一般納稅人相對(duì)于小規(guī)模納稅人的定價(jià)空間則更大，更具有優(yōu)勢(shì)。以上分析是在諸多假設(shè)條件下進(jìn)行的，企業(yè)需要進(jìn)行更詳細(xì)的分析，在充分認(rèn)識(shí)自身和市場(chǎng)環(huán)境的情況下進(jìn)行合理的定價(jià)；另外，根據(jù)企業(yè)的納稅人身份、客戶類型以及各自的稅負(fù)情況，遵循市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行價(jià)值的制定，推斷出企業(yè)大致的定價(jià)空間。

4.稅收征管的影響

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)收入按照完工進(jìn)度百分比進(jìn)行確認(rèn)，在確認(rèn)收入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅征稅的計(jì)稅依據(jù)是收入總額的基數(shù)，不管企業(yè)有無(wú)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，或是能否收回款項(xiàng)，均需繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納的增值稅應(yīng)按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額余額計(jì)算。企業(yè)為客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，稅控系統(tǒng)會(huì)按照增值稅發(fā)票票面金額自動(dòng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅金的計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生影響。［2］

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是以報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào)和納稅，提供的稅務(wù)信息相對(duì)較少，相應(yīng)的納稅遵從成本較低。“營(yíng)改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的增值稅征管變?yōu)橐云笨囟惡鸵云惫芏悺＃?］增值稅稅制實(shí)行“憑票抵扣”的規(guī)定，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)范抵扣有著嚴(yán)格的限制。比如，一旦票貨款的流向不一致，即使有發(fā)票也不予抵扣；增值稅扣稅憑證有嚴(yán)格的認(rèn)證期限與申報(bào)抵扣期限。這些規(guī)定提高了企業(yè)的納稅遵從成本。

5.發(fā)展壯大的影響

2016年以來(lái)，隨著“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)工程咨詢企業(yè)走出國(guó)門(mén)，承接國(guó)外工程項(xiàng)目越來(lái)越多。“營(yíng)改增”前，工程咨詢企業(yè)承接的對(duì)外業(yè)務(wù)都無(wú)法享受退稅，這無(wú)疑是一項(xiàng)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。“營(yíng)改增”后，我國(guó)增值稅稅費(fèi)制度與國(guó)際接軌，擁有對(duì)外業(yè)務(wù)的工程咨詢企業(yè)，將享受到國(guó)家出口退稅的優(yōu)惠政策，因此，“營(yíng)改增”對(duì)于工程咨詢企業(yè)飛速發(fā)展將起到積極促進(jìn)作用，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

1.謹(jǐn)慎選擇納稅人身份

根據(jù)“營(yíng)改增”政策的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的工程咨詢企業(yè)，可以選擇是否進(jìn)行一般納稅人的認(rèn)定。納稅人身份選擇會(huì)對(duì)咨詢企業(yè)的稅負(fù)、市場(chǎng)份額、社會(huì)形象等方面產(chǎn)生影響，需要企業(yè)權(quán)衡各方利弊。

就稅負(fù)而言，根據(jù)上文的分析，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)會(huì)有明顯的下降，而一般納稅人的稅負(fù)可能會(huì)上升。如果客戶多為小規(guī)模納稅人，不需要增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在不考慮其他因素的情況下，客戶的選擇不會(huì)受到企業(yè)納稅人身份的影響。而如果企業(yè)客戶為一般納稅人，在選擇提供服務(wù)的企業(yè)時(shí)，會(huì)將對(duì)方是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為重要的考慮因素。單從這方面來(lái)說(shuō)，一般納稅人更容易得到客戶的青睞，有利于提高其市場(chǎng)份額。此外，企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)張的階段，更適宜選擇一般納稅人身份，因?yàn)闃I(yè)務(wù)擴(kuò)張帶來(lái)更多可抵扣的成本費(fèi)用支出，有利于降低其稅負(fù)水平。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)的形象與聲譽(yù)至關(guān)重要，為了樹(shù)立更好的社會(huì)形象，要做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算管理工作，按照要求設(shè)置賬簿，制定完善的內(nèi)部控制制度，這也是成為一般納稅人的必要條件，因此選擇一般納稅人身份能夠彰顯企業(yè)在核算管理與納稅管理上的規(guī)范性。在新形勢(shì)下，工程咨詢企業(yè)如何權(quán)衡，應(yīng)該有全面的考慮。

2.對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇

“營(yíng)改增”前，在產(chǎn)品質(zhì)量相同的情況下，工程咨詢企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的選擇主要考慮價(jià)格因素的影響，報(bào)價(jià)低的供應(yīng)商更易獲得企業(yè)的青睞。“營(yíng)改增”后，企業(yè)選擇供應(yīng)商不但要考慮價(jià)格因素，還要考慮能否取得增值稅專用發(fā)票。工程咨詢企業(yè)的成本中，工資和差旅費(fèi)所占比重較大，能夠取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅發(fā)票較少，但是應(yīng)盡可能對(duì)所支付的款項(xiàng)索取增值稅專用發(fā)票，以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低增值稅稅負(fù)。在供應(yīng)商提供的價(jià)格水平相差不大的情況下，企業(yè)優(yōu)先選擇財(cái)物核算健全，能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。如果供應(yīng)商不具備一般納稅人資格，但所提供的服務(wù)價(jià)格足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來(lái)的損失，也可與小規(guī)模納稅人簽訂合同。

3.改進(jìn)和調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式

“營(yíng)改增”實(shí)施后，工程咨詢企業(yè)需要改進(jìn)和調(diào)整企業(yè)以前的會(huì)計(jì)核算方式，完善企業(yè)記賬程序。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要盡快理解新的稅費(fèi)制度，能夠充分理解新制度的特殊規(guī)定，并根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，開(kāi)設(shè)專門(mén)的應(yīng)交增值稅賬戶，建立詳細(xì)的增值稅賬面明細(xì)。對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)中的采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)等涉及增值稅的業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。另外，對(duì)于增值稅明細(xì)要如實(shí)登記，要有詳細(xì)的、正確無(wú)誤的稅務(wù)資料，以便提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。另一方面，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別屬于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，“營(yíng)改增”實(shí)施必然會(huì)使企業(yè)在核算成本費(fèi)用時(shí)改變?cè)瓉?lái)的賬務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)核算也會(huì)有所變化。［3］

4.調(diào)整稅收籌劃管理工作

“營(yíng)改增”的實(shí)施需要工程咨詢企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)全面的理解，并積極利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的有益影響，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的產(chǎn)品梳理，確認(rèn)其提供的各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)，了解定價(jià)原則以確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅及其剝離；對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理，以識(shí)別“營(yíng)改增”在運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在過(guò)渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。尤其是增值稅專用發(fā)票的獲得、鑒別、開(kāi)具、管理、傳遞、驗(yàn)證、作廢等工作量大、難度大。因此，要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的使用和管理，對(duì)外開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票要建立簽收臺(tái)賬，從外部取得的增值稅專用發(fā)票業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真審核，并及時(shí)提供給財(cái)務(wù)，進(jìn)行稅前抵扣。增值稅專用發(fā)票的管理不僅財(cái)務(wù)部門(mén)要重視，在開(kāi)具與傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)中的參與者更加應(yīng)該對(duì)此高度重視。

5.全面培訓(xùn)適應(yīng)性人才

“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)工程咨詢企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，需要他們具備更為專業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。“營(yíng)改增”表面上看只是稅種的變化，其實(shí)它涉及整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系。在稅制新政下，非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不正確、偷稅漏稅以及稅收優(yōu)惠政策利用不足的風(fēng)險(xiǎn)。［4］目前，工程咨詢企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于新的核算項(xiàng)目和核算方法還不是十分熟悉。同時(shí)，“營(yíng)改增”不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生影響，其與業(yè)務(wù)部門(mén)、綜合部門(mén)、管理層都有密切的關(guān)系。因此，工程咨詢企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)接受稅務(wù)部門(mén)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)的政策規(guī)定，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范核算管理與納稅管理，嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的全面擴(kuò)圍是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，它將對(duì)我國(guó)工程咨詢企業(yè)產(chǎn)生重大影響，倒逼工程咨詢企業(yè)全面、深入掌握國(guó)家政策的具體實(shí)施細(xì)則，加強(qiáng)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅減負(fù)的目標(biāo)。因此工程咨詢企業(yè)越快適應(yīng)“營(yíng)改增”的實(shí)施，就越有利于其享受更多的“營(yíng)改增”帶來(lái)的改革紅利，從而帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的快速發(fā)展。

［1］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知:財(cái)稅〔2016〕36號(hào)［Z］.2016-03-28.

［2］曹小林.“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）.

［3］陳淑靜.試論“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2016（4）.

［4］賈麗智.“營(yíng)改增”對(duì)咨詢服務(wù)企業(yè)的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（8）.

（作者單位：南京南咨工程咨詢有限公司）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.17.007