基于新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究

戎　玉，陳婧斐（海南大學，海南?？?70100）

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基于新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究

戎玉，陳婧斐
（海南大學，海南?？?70100）

摘要：茶葉銷售企業(yè)所涉及的稅種主要是增值稅和所得稅，本文主要研究了新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅，從茶葉銷售企業(yè)所得稅稅率的劃分入手，講解了茶葉銷售企業(yè)應稅收入的確定，最后提出了在結合新會計準則和新稅法之后，茶葉銷售企業(yè)的合理交稅方法以及適用案例，具有一定的參考價值。

關鍵詞：新會計準則；茶葉；銷售企業(yè)；所得稅

戎玉（1994-），女，安徽阜陽人，海南大學應用科技學院會計學專業(yè)本科生，研究方向：國際金融。

陳婧斐（1989-），女，江蘇泗陽人，英國格拉斯哥大學國際金融碩士，講師，研究方向：國際金融。

近年來，新會計準則的發(fā)布和稅法的不斷更新對茶葉銷售企業(yè)提出了新的要求，茶葉銷售企業(yè)的所得稅的征收也得到了進一步的規(guī)范。本文介紹了在新的會計準則下，茶葉銷售企業(yè)所得稅管理的方法，對于所得稅稅率的把握和所得稅應納稅額的調整進行了簡單論述，只有熟悉了所得稅的繳稅規(guī)則，才能做到合法繳稅、合法避稅。

1　茶葉銷售企業(yè)的所得稅率

我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策，但是茶葉銷售企業(yè)不同于一般的農(nóng)林牧漁業(yè)，其稅率的核定也體現(xiàn)了茶葉產(chǎn)業(yè)的特殊性。針對茶葉銷售企業(yè)可以適用的稅率，《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第八十六條列舉了免征稅和減半征稅的范圍，其中明確規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品初加工是可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策，茶葉銷售企業(yè)如果是茶葉種植的所得，即銷售茶葉，也就是茶葉的直接銷售所得，是可以享受減半征收企業(yè)所得稅。由此可以清晰看出，如果茶葉銷售企業(yè)銷售的是種植的茶葉，則所得稅為減半征收，如果茶葉銷售企業(yè)銷售的是初加工的茶葉，則可以享受到的是所得稅的免征優(yōu)惠。以上是對茶葉銷售企業(yè)的減免部分，除茶葉種植銷售和茶葉初加工銷售以外，其他的茶葉銷售類型并不享受所得稅的優(yōu)惠，比如銷售精加工茶葉，銷售茶葉禮盒等等，這種類型的茶葉銷售企業(yè)依舊是要大部分企業(yè)所適用的25%的所得稅率進行征收。

在稅收減免優(yōu)惠的相關法規(guī)里，充分體現(xiàn)了國家對于農(nóng)產(chǎn)品初加工的扶持，但是對于一般的茶葉銷售企業(yè)，大都是參與了種植茶、初加工茶葉、精加工茶葉的混合銷售，對此很難區(qū)分究竟是適用于無優(yōu)惠政策，還是減半征收優(yōu)惠甚至免稅政策。對此，2010年5月國稅納稅總局對茶業(yè)的稅收優(yōu)惠作出了相關解釋，根據(jù)《所得稅法》約定，企業(yè)享受多種所得稅優(yōu)惠時，應分別核算稅收優(yōu)惠項目的收入和成本，并合理分攤費用，以此分別計算減免項目的減免額度，不能分別核算的，則不享受稅收優(yōu)惠，從高計算所得稅率。如果企業(yè)無法自己核算，則向稅務機關提供相關材料，由國稅機關核定計算減免稅數(shù)額。

綜上可以看出，如果想要充分享受國家對于稅款的優(yōu)惠，做到合理避稅，減少企業(yè)稅收成本，則需要企業(yè)進一步規(guī)范會計核算體系，這對于茶葉銷售中小企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。不可否認的是，只有更完善的財務核算體系，才會得到更好的發(fā)展，在新的會計準則下，這一點尤為明顯。

2　茶葉銷售企業(yè)的應稅收入

根據(jù)新會計準則中收入的定義可以發(fā)現(xiàn)，會計準則中界定的營業(yè)收入是區(qū)別于稅法中的應稅收入的，稅法規(guī)定企業(yè)以貨幣形式或者非貨幣形式從各種來源取得的應稅收入，為收入總額。對于一般的茶葉銷售企業(yè)的經(jīng)營范圍中主要應稅收入是銷售貨物收入，比如茶青、茶成品、茶原材料和茶包裝物等等。其他應稅收入對于茶葉銷售企業(yè)并不常見，本文不再一一列舉。唯一需要區(qū)分的是茶葉銷售企業(yè)的收入總額中常見的財政撥款、和茶葉企業(yè)的政府性基金收入并不列入應納稅收入范圍。為了方便整理，下面筆者從收入的形式和如何確認收入探討怎樣合法合理的計算所得稅應稅收入。

2.1收入的形式

企業(yè)應稅收入中的貨幣形式的收入，主要是指企業(yè)收到的現(xiàn)金、存款和票據(jù)、以及企業(yè)的應收賬款和企業(yè)準備持有至到期的債券投資等等。企業(yè)獲得的貨幣形式的收入大部分都是可以直接計量的，這里面只要是符合規(guī)定的應稅收入，都應全額計入茶葉銷售企業(yè)的應稅收入總額。

企業(yè)取得收入中的非貨幣形式的收入，主要是指非貨幣的存貨，非貨幣的固定資產(chǎn)，或者其他的權益和資產(chǎn)類收入。這些非貨幣形式的收入，一般沒有直接的面值可供計量，需要將其中符合收入確定條件的部分按照其公允價值計入應稅收入總額。

2.2如何確定收入

根據(jù)新企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入的確認是不同于稅法對于收入的界定的。在財務的眼中，收入需要滿足一定的條件，對茶葉銷售企業(yè)來說，貨品所有權的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方時就可以確認收入，通常還有幾個輔助判斷標準，在這里就不一一贅述了。

可以這樣說，會計更關心企業(yè)是不是實際收到了錢，而稅法更注重企業(yè)是不是實際收到了錢。稅法中通過列舉方式規(guī)定了納稅的時間，其中《所得稅法》、《增值稅暫行條例》中都以列舉的方式規(guī)定了不同行業(yè)納稅義務發(fā)生時間。

很明顯，新企業(yè)會計準則更注重實質，重于形式原則和謹慎性原則，側重如何實質性的體現(xiàn)收入。而稅法更側重于收入的社會價值，可能在財務角度上，經(jīng)濟利益還沒有確實流入企業(yè)，收入還存在風險。但是從整個宏觀來看，商品價值已經(jīng)參與市場的流通，稅法就不會再考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，而是選擇了對其已經(jīng)流通的價值進行征稅。至于收入和成本的可靠計量問題，稅法也給子足夠的重視，保證稅法的公正公允。這也是前面筆者所說，會計和稅法對于收入的界定的差異，不過筆者相信，隨著稅法和會計法則的深入改革，兩者界定收入的方法會越來越接近。

3　茶葉銷售企業(yè)的所得稅稅收籌劃

在《2014年中國茶產(chǎn)業(yè)研究報告》中提到了中國茶葉種植面積和茶產(chǎn)量正在不斷上升，在2013年已經(jīng)居世界第一，2013年的全年茶葉產(chǎn)量更是達到了192萬t，同比去年增長7%,也從側面反映了茶葉銷售企業(yè)的壯大。在競爭激烈的茶行業(yè)，如何合理有效進行茶葉銷售企業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要，稅收籌劃具有合法性，符合政策導向性，形式多樣性的特點。下面筆者就從稅基、稅率和稅額三個方面來論述如何合理合法的進行稅收籌劃，有效降低茶葉銷售企業(yè)所得稅的稅收成本。

3.1稅基式減免的稅收籌劃

根據(jù)新稅法第二十六條規(guī)定的稅法優(yōu)惠條款，茶葉銷售企業(yè)可以將一定的閑置資金投入免稅收入項目，優(yōu)先選擇權益性投資或者國債，可以將此投資收入計入免稅收入，進而降低稅收額度。比如三年期國債收益為5.74%，如果有一個可投資項目年收益為7%，其作為非免稅收入實際年收益是7%伊（1-25%）=5.25%，則應該選擇國債優(yōu)先投資。

茶葉銷售企業(yè)，尤其是精加工銷售企業(yè)，可以增加新稅法第三十條所列的稅收優(yōu)惠支出。茶葉銷售企業(yè)可以加強開發(fā)新技術，相應國家對于新產(chǎn)品、新工藝的號召，因為國家稅收中對研究費用有50%和150%的優(yōu)惠抵扣政策，費用化的研究支出可以按照50%加計扣除，資產(chǎn)化的研究支出按照無形資產(chǎn)成本的150%抵扣。

新稅法第三十二條對于固定資產(chǎn)折舊有進一步的優(yōu)惠政策,即企業(yè)可對固定資產(chǎn)進行加速折舊，這對茶葉銷售企業(yè)尤其是精加工銷售企業(yè)的合法避稅，提供了更有效的避稅辦法。雖然從固定資產(chǎn)使用的整個周期看，折舊方法不能改變應納稅額的總額，但是考慮到貨幣的時間價值，使用不同的折舊方法可以給企業(yè)帶來不同的現(xiàn)金流的影響，尤其是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，都可以在合法合理的范圍內將固定資產(chǎn)進行加速折舊，從而沖減應納稅收入，達到合法避稅的效果。

3.2稅率式減免的稅收籌劃

根據(jù)新稅法第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。針對茶葉銷售企業(yè)而言，中小型的茶葉精加工和茶葉初茶銷售企業(yè)更應該留意對應的可以享受優(yōu)惠的條款，并且加以應用。一般的茶葉銷售企業(yè)在資產(chǎn)總額沒有達到1000萬元的情況下，控制本企業(yè)的從業(yè)人數(shù)在80人以內，這樣就可以在年度應納所得額處于30萬元時，考慮是否能夠通過強稅收管理。在充分掌握了自身規(guī)模和盈利的平衡之后，控制茶葉銷售企業(yè)的盈利在30萬元之內，這樣就可以適用較低的20%所得稅稅率。

也許對于一般的大型企業(yè)而言，為了單純避稅而列增支出并不明智，會導致報表很難看，所影響的各種費用指標都會影響一個公司的財報，還不得不為了個別指標的突出而寫報告，招致稅務局的審核。但是對于未上市的中小企業(yè)，列增合理合法的支出是最簡單也是最有效的避稅方法。尤其是盈利在30萬元以內的中小企業(yè)，因為享受到低額稅率享受到的減免完全可以抵掉對應的支出額。

比如，某茶葉銷售企業(yè)資產(chǎn)總額800萬元，有職工75人。該企業(yè)在2014年12月前預測2015年實現(xiàn)應納稅所得額為30.1萬元。如果此企業(yè)在2014年12月31日前安排支出一筆0.3萬元的費用，則其應納稅所得額為30.1-0.3=29.8萬元，2014年應納企業(yè)所得稅為29.8伊20%=5.96萬元。如果不支付此筆費用，則應納所得稅額為30.1伊25%=7.525萬元，前后方案差額為7.525-5.96=1.565萬元。由此看出列增支出絕對是對于中小型的茶葉銷售企業(yè)最直接的避稅方法。

3.3稅額式減免的稅收籌劃

前文也有所提到，針對茶葉銷售企業(yè)，國家本來就有相應的稅收優(yōu)惠，針對茶葉生產(chǎn)初加工有相應的稅收政策的照顧。企業(yè)應該抓住這一點，建立高效的會計核算制度，對有不同稅率優(yōu)惠的項目分別計算和申報，以此降低稅收成本。

根據(jù)《稅法》第三十四條的針對一般企業(yè)的優(yōu)惠政策，茶葉銷售企業(yè)可以增加專用設備的投資額，尤其是國家推薦的環(huán)境保護類和節(jié)能節(jié)水類設備。此類專用設備不僅可以為生產(chǎn)保駕護航，還可以將投資額的10%從應納稅額中進行抵免，如果擔心當年沒有辦法完全抵免，可以延后5年進行抵免。企業(yè)在此類型的設備采購時可以關注有減免的項目，做到合理避稅。

4　結束語

茶葉銷售企業(yè)因為其生產(chǎn)銷售模式的多樣性使得所得稅的繳納也變得復雜起來，尤其是新會計準則下，對于茶葉銷售企業(yè)的會計核算和稅收籌劃提出了更高的標準。本文從所得稅的稅收說起，通過對照不同的經(jīng)營模式和相應的稅收制度，最后提出了一些實用的稅收籌劃辦法，對茶葉銷售企業(yè)進行了所得稅的研究和分析。

參考文獻

[1]暉洪.茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃案例分析[J].稅收征納,2012,03: 33-34.

[2]徐宏.新會計準則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理[J].財經(jīng)界, 2010,02:88.

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