試論新形勢下會計職業道德建設

郁群慧++任楚翹

摘要：近年來，隨著一系列財務舞弊和財務造假問題的曝光，會計職業道德的風險引起了人們的高度關注。會計職業判斷對于社會利益分配的效率性、社會秩序的穩定性與社會和諧都有至關重要的影響。而會計職業判斷又很大程度上受會計職業道德的影響，因此，要有效地控制和防范會計從業人員的道德風險，會計職業判斷的質量要增強，準確可靠會計信息的提供，一定要提高會計從業人員的職業道德水平。本文通過對會計職業道德和會計職業判斷的關系分析，研究了我國目前會計職業判斷的道德風險現狀并進行了原因分析，在此基礎上提出了有針對性的防范會計職業道德風險，提高會計職業判斷的措施。

關鍵詞：會計職業判斷；道德風險；新會計準則

2006年我國新《企業會計準則》頒布實施，準則在制定過程中充分考慮與國際會計準則制定要求趨同，賦予會計人員更多的選擇權，增加了經濟事項會計核算的不確定性。這一方面滿足了我國市場經濟發展對會計工作的需要；但另一方面也增加了會計人員職業判斷的道德風險，這種風險也將隨著我國經濟發展所帶的會計環境變化而更趨復雜。近年來，我國會計人員的職業道德受到了嚴重的挑戰，往往會計信息失真后不區分主觀或客觀原因，而將其都歸結于會計人員造假，會計職業判斷的道德風險面臨挑戰。為此，本文通過對會計職業道德現狀進行了思考，并在此基礎上提出了如何加強會計職業道德建設的措施。

一、加強會計職業道德建設的必要性和重要性

會計職業道德不僅對于企業成本核算、稅收繳納，提高和改善經濟效益具有至關重要的作用，而且會計作為經濟信息的重要提供渠道，對于反映社會經濟關系，平衡社會利益，實現社會公平，維護社會秩序具有重要意義。

會計目標的完成需要有會計職業道德的人去完成。由于會計人員在會計事項處理應采取的原則、程序、方法等方面具有很強的主觀性，因此，能否準確、客觀的反映會計對象的真實信息，不光是會計從業人員知識積累和業務能力的問題，更取決于他們的職業道德水平的高低，即使一個知識能力和業務能非常出眾的會計從業人員，缺乏職業道德，在進行會計核算時，牟取私利，提供虛假偽造的會計信息，不光影響其所在單位的統籌安排，也會使得更大范圍內的信息失真，導致經濟混亂。

會計行為需要通過會計職業道德來約束和規范。人作為社會性群體，行為活動具有很強的社會性，這就需要一定的社會道德和規范來約束人們的活動，使我們進行正確的行為。會計行為需要會計職業道德來約束和規范，同時，人們要自覺主動的遵守會計職業道德，樹立職業責任感，除了道德外，會計行為要也需要法律的保障。《中華人民共和國會計法》中明確規定了會計從業人員需要遵守職業道德，修訂紀律。這樣以法律的形式確定了會計職業道德，為會計從業人員的行為提供了法律約束，具有重要的意義。

二、會計職業判斷的現狀及原因分析

（一）會計職業判斷的現狀

（1）會計人員職業判斷空間擴大，新的計量方法增多。經濟全球化的背景下，為了與國際接軌，實行國際會計準則，我國在2006年2月發行了一套會計準則體系，該系統是由39項企業會計準則和多個應用程序組成的指導方針，在會計確認企業會計準則計量，記錄，報告和現行會計準則等方面進行了修訂，實現會計準則從“以規則為基礎”的模式向以“指導原則”的制定模式的轉變，擴大了會計人員的專業判斷空間，也對會計人員的職業判斷提出了更高的要求。例如，在新會計準則的計量屬性中增加了公允價值計量方法，第一次中國的會計準則明確提出會計計量的應用屬性包括五種：歷史成本，重置成本，可變現凈值和公平值。但為以公允價值應用識別，計量，披露企業的資產和負債，會計職業判斷空間的擴大和會計計量方法的增多，增加了會計從業人員進行會計職業判斷的難度，同時對會計從業人員的綜合素質提出了更高的要求。

（2）職業判斷與現實環境需求脫節。隨著經濟全球化的快速發展，對會計信息的快速準確性要求越來越高，因此對會計從業人員的職業判斷能力的要去也就越來越高，但從目前來看，我國會計職業判斷的預期并不樂觀，我國很多的會計從業人員的知識儲備不足，應用能力差，不能深入理解企業會計準則的理念和經濟事件的本質，在具體的會計職業判斷中仍然固守以前的制度模式，不能以現實需求為基礎，適應環境的變化進行會計職業判斷，造成職業判斷與現實環境需求脫節，不能真實地反映企業財務狀況和經營狀況，提供準確可靠的會計信息。

（3）違背職業道德，職業判斷造成信息失真。會計職業判斷是由會計從業人員根據經營活動，對各種會計事項處理應采取的原則、程序、方法等方面進行主觀判斷和選擇，由于會計人員所處公司位置的特殊性，一方面是迫于公司領導的壓力，或者是自身利益的需求，從而違背職業道德，在處理會計事項時扭曲真實的經濟活動信息，造成信息失真。例如，很多上市公司為了特殊的利益需求，影響會計職業判斷的結果，造成財務狀況和經營成果的信息失真。

（4）會計人員職業判斷意識和能力差，職業判斷的獨立性受到約束。由于我國在實行市場經濟體制之前，會計制度與當時運行的計劃經濟體制相適應，即對會計要素進行了嚴格和詳細的規定，會計人員依據規定的會計方法、核算比例和標準進行實際操作，形成教條和固化的模式，缺乏深入思考和研究的一是，很少去思考所判斷的會計問題的經濟實質，使得職業判斷意識不斷弱化，同時職業判斷的能力也得不到提升。會計之而已判斷的獨立性受到約束是指會計職業判斷既具有技術性，又同時具有經濟后果性，即會計職業判斷的結果所形成的信息會成為信息使用者進行下一步決策的參考和依據，甚至是直接決定他們的決策行為，這會影響利益相關者的利益糾紛，具體而言，當會計職業判斷的結果與經營者要求的結果不一致，或者對企業財務和經營狀況產生重大影響，此時會計職業判斷的獨立性就會受到限制，服從企業經營者的指令，造成會計信息不能夠客觀地反映企業真實的財務狀況和經營成果。

（二）原因分析

綜上所述，不論從我國會計職業判斷的理論研究，還是我國會計職業判斷的環境，包括我國從事會計職業判斷的會計人員的意識和能力，我國會計人員的職業判斷水平依然處于較低水平，造成這樣的狀況既有客觀方面的原因，也包括主觀方面的與原因。

（1）客觀方面：首先是經濟事項的復雜性。一是當前我國很多公司是公司制企業，公司治理結構中存在眾多利益主體，由于會計數據在公司制結構的很多事項和契約的確立中不可或缺，因此各利益主體對會計工作存在不同程度的影響，影響會計職業判斷的客觀性和公正性；二是，會計從業人員激勵機制和獎懲機制還不完善，做假賬，成為企業甚至行業內不成文的規則，不僅不會受到處分，反而受到公司管理層的表揚和贊美，甚至與個人收入掛鉤。這些現象讓很多會計失去了道德的方向發展，而會計專業判斷則以此為導向，趨向于對企業商業目標有利的會計處理方法，甚至通過時間的推移，實現會計造假的目的，這種不正常的現象變成了正常的現象，最終導致會計信息失真現象更為嚴重。再次是我國對會計職業判斷的理論研究不夠。我國的會計職業判斷研究起步晚，所做的研究也只是內涵、特征等基本的理論概念，對應用理論的研究也只是泛泛而談，不深入，不能為實際的會計職業判斷提供指導和支持，也是我國會計人員職業判斷水平不高的一個原因。

（2）主觀方面，大部分會計從業人員職業技能和素質水平低。這與我國的會計教育環境有密切的聯系。首先是高校會計教育，現在很多高校的會計教學注重應試教育，忽視學生理論體系的建設和實際解決問題、動手能力的培養，從而使得走出高校的學生職業判斷能力儲備不足，使得自身的理論與現實不相符，無法滿足企業和社會需要。其次是學校后的培訓和教育，實踐證明，工作后的會計培訓和教育比學校的會計教育更容易學習和接受。由于會計是一門專業性很強的技能和工作，需要的會計從業人員不僅要有扎實的理論和充足的知識儲備，還要不斷更新學習新的規章制度、新經濟業務知識和新的會計計算方法等，適應會計形勢的變化，這就需要不斷加強培訓和后續的學習，而我國的會計從業機構或相關的行業組織都沒有重視對高校畢業的會計人員的后續培訓和學習的需要，造成會計人員不能及時學習各種新的經濟、法律和會計知識，他們的的職業技能和素質得不到大的提升。職業道德缺失。在市場經濟中，會計人員作為“經濟人”，有著理性的一面，市場中各式各樣的利益誘惑，使得會計人員在違約收益和違約成本兩者之間進行權衡。

三、會計職業判斷的道德風險防范措施

（一）明確新形勢下會計人員應具備的會計職業道德素質

新形勢下，新時期的會計職業道德建設，要綜合各方面的因素，要充分考慮現實和時代需求，同時也要尊重歷史傳承。

（1）是愛國主義和正義感。任何情感都是建立在客觀現實基礎上的，我國作為一個社會主義國家，擁有與其他國家不一樣的政治和經濟體制，同樣也有不一樣的歷史，因此，我們會計人員的情感必須要建立在這個基礎之上。換言之，愛國主義是會計從業人員的職業道德的基石。同樣，正義感不光是立身處世的優秀品質，也是會計從業人員職業素質的的精神支撐因素。

（2）是事業心和愛心。新時期會計人員的事業心和愛心是與現代化生產、開放的生存環境與視野聯系在一起的，不是停留在封建士大夫道德標準上的，事業心表現的是對個人與團體、社會之間正確利益關系的主觀反映，而愛心則是對人與人之間關系的情感體現。

（3）是公德意識及行為。對會計從業人員職業道德最重要的是，將社會公德內化為會計人員內在的穩定的持久的道德品質。學習會計職業道德教育的內容，不僅需要充分挖掘傳統道德的內涵。同時也探索的特點和新時代的需求，反映了社會道德的繼承，批判和客觀要求的發展。

（二）加強會計職業道德素質教育改革

我們要分析“會計造假”的原因，有會計準則和會計制度設計不合理，企業以“利潤最大化”作為原動力的原因。但根本的問題是：誠實守信這個概念還沒有真正完整性建立起來，這是多年以來會計職業道德教育被忽視或會計職業道德教育未能取得成果的預期效果。因此，必須加快改革會計職業道德教育的思路和方法，前提是教育意識和教育觀念的轉變。具體做法如下：

（1）將相關的法律法規與教學緊密結合。知識會計系統在教學過程中，有意識地讓學生去思考一些問題。會計誠信教育必須從“會計源頭”開始嚴抓。學校教育作為學生價值觀和道德觀念培育和建設的重要場所，應最大限度地發揮作用，使走入職業崗位的會計人員在從事會計事務時，遵守法律、法規，還要具備與其職能相適應的職業道德水準。

（2）傳授專業技能，同時注重職業道德教育。目前，高效會計專業的畢業生，雖然具有較高的會計理論和專業技能，但在一定程度上，缺乏會計職業道德。因此，學校應傳授專業技能的同時重視職業道德教育。例如，可以開展靈活的會計職業道德的活動，將會計職業道德納入正常的教學活動。

（三）加強法律法規的學習，培養主觀遵紀守法的意識

社會主義市場經濟是法制經濟，作為以反映經濟業務為主要內容的會計工作，當然也必須嚴格遵循和認真維護市場經濟的“游戲規則”。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬，會計工作時時、事事、處處涉及執法守規方面的問題。事業單位的會計人員必須要知法懂法，加強相關法律法規的學習，做到了然于胸。會計人員應當善于學習，熟悉有關的財經法律法規，政策制度，做到自己在處理各項經濟業務時知法依法，知章循章，在學習的同時，培養主觀遵紀守法的意識，大力進行法規的宣傳，提高法制觀念。會計人員還要依法辦事。工作中要以《會計法》為準則，指導自己的執業行為，樹立會計職業的形象和人格尊嚴，做到自律、自重，依法理財。要堅持原則，厲行核算和監督職能，敢于抵制歪風邪氣，嚴格把關，不怕得罪人，不怕打擊報復。

（四）提高會計人員的綜合素質，增強會計職業判斷能力

會計職業判斷能力受到會計人員素質高低的直接影響。因此，提高會計人員的綜合素質顯得尤為重要。具體而言，一是要加強高校的教育，加強專業知識和實踐能力的綜合培養，理論聯系實際；二是對于走出校門，走上工作崗位的會計人員，要不斷加強學習，學習新規則，新知識，企事業單位內部也要加強對會計人員知識技能的培訓和深造，不斷增強他們的職業技能，提高會計職業判斷能力，這樣才能最大限度地提高其職業判斷的準確性，獲取真實有效的會計信息。三要加強會計教育界和會計職業界間的聯系，建立相應的互動機制。

（五）建立和完善企業內部控制規范，完善監督制約機制

建立和完善企業內部控制規范，推行內部控制制度建設，要明確內部控制制度的目標，制定科學的內部控制制度體系。經濟組織內部也要根據《會計法》和《企業會計制度》的要求，建立和完善符合本單位實際的具有經濟性、效率性和效果性的內部會計控制規范，確保記錄準確，財務信息及時可靠。

形成對會計人員職業道德建設認同和支持的社會氛圍，社會環境對于道德建設有重要的影響作用，例如單位的經營目標，單位負責人的價值理念，管理當局的要求和壓力等都是影響會計職業判斷公正性、客觀性和準確性的因素。因此，治理會計信息失真，不僅要從會計部門和會計人員的身上著手，還應在整個社會范圍內，尤其是對各經濟組織的負責人大力加強有關財經法律法規教育，使他們充分理解和支持會計人員依法理財。

（六）完善會計職業道德激勵、獎懲、檢查機制

新形勢下，事業單位會計職業道德建設離不開完善的激勵、獎懲和檢查機制。這其中的檢查機制主要來自財政部門對會計職業道德進行監督檢查和會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束。財政部門和會計行業組織作為政府部門和行業機構，具有很大的公信力和影響力，由他們來負責組織對事業單位的會計職業道德檢查，及時發現問題、處理問題，使會計人員在“他律”的良好環境下，加強自律建設，提高職業道德，杜絕會計造假等不誠信的市場行為。此外，要依據會計法等法律法規，建立激勵機制，對會計人員遵守職業道德情況進行考核和獎懲。對于嚴格按照《會計法》等其他國家法律開展工作，遵守職業道德，維護會計工作原則和威信的，能創造性和創新會計工作的會計人員按照國家相關規定，結合本部門實際情況，給予獎勵。同時對違反職業道德，情節嚴重的，由財政部門吊銷其會計從業資格證書，嚴重的追究刑事和法律責任。

結論

會計職業判斷對于社會利益分配的效率性和公平性、社會秩序的穩定性與和諧度都有至關重要的影響。而會計職業判斷又很大程度上受會計職業道德的影響，因此，要有效地抑制和防范會計從業人員的道德風險，增強會計職業判斷的質量，提供準確可靠的會計信息，必須要提高會計從業人員的職業道德水平。本文分析了會計職業道德對會計職業判斷的影響，研究了我國目前會計職業判斷的道德風險現狀并進行了原因分析，在此基礎上提出了有針對性的防范會計職業道德風險，提高會計職業判斷的措施。

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