淺析茶葉經濟與增值稅計算的關系

馬　燕（四川城市職業學院，四川成都610000）

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淺析茶葉經濟與增值稅計算的關系

馬燕
（四川城市職業學院，四川成都610000）

摘要：稅收取之于民用之于民，也于茶葉生產的經濟密不可分。作為茶葉生產企業的會計人員，必須服務茶葉經濟，具有針對性地進行增值稅的計算，才能更好地履行企業的稅負職責，同時也能促進企業稅賦結構的合理性。因而本文正是基于這一背景，從茶葉經濟的角度切入，旨在與同行進行業務之間的交流，以更好地優化企業增值稅的計算水平，在按時納稅的同時，合理的規避不同的稅賦，實現企業經濟效益的最優化。

關鍵詞：茶葉經濟；增值稅；計算；會計；茶葉生產企業

自2004年以來，在我國盛行幾千年的農業稅被取消，這對我國各個農業行業的發展奠定了堅實的基礎。然而對于茶葉生產企業來說，農業稅是次要的，賦稅中的重中之重則是增值稅。增值稅是影響整個茶葉企業發展的一個重要因素。當下的許多茶葉生產企業在發展中，并沒有意識到增值稅與茶葉生產經濟內在的關系，而且征納計算增值稅方面的問題較為復雜，因而作為企業的會計人員，必須切實掌握增值稅的有關知識，并緊密結合企業的實際，針對性地進行納稅，尤其是納稅方案必須科學合理的籌劃，才能更好地促進企業財務管理水平的提升，提高企業經濟效益。

1　概述增值稅的計算

所謂增值稅，主要在商品流轉時形成的增值額，同時將其作為計稅依據并征收的流轉稅。所以就其計稅原理來看，其主要在商品生產和流通以及勞務服務等諸多環節中新增的價值或者商品自身的附加值而征收的流轉稅。所以增值稅主要采取的是價外稅，價外稅又需要消費者來負擔，只有在增值的基礎上才能征稅。但是商品在生產和流通過程中新增的價值和附加值往往難以精準計算，所以主要是采取的思路就是稅款抵扣，也就是按照商品的銷售額，并根據一定的稅率對銷售納稅額進行計算，并將其扣除之后得到商品應支付的增值稅，即進項稅，而二者的差額就成為增值部分應繳納的稅額，所以增值稅征收的原則就是根據增值因素進行計稅[1]。

2　茶葉經濟

2.1發展茶葉經濟的必要性

在世界經濟與科學技術不斷革新的今天，關于圍繞茶葉的經濟也隨著世界經濟和科學技術更飛速發展著。如今的茶葉經濟再也不是小農經濟了，在經濟全球化的大環境下，作為第一產業的一部分，茶葉的出口發展已經占據了茶葉生產與生產的半壁江山。而且近年來，作為農業出口大國的中國加入了WTO，競爭壓力的增加不言而喻，而且隨著農業資源逐漸轉變為國內國際雙重配置，整個茶葉產業的發展因素不再只是價格、成本、質量等方面的問題,影響茶葉生產發展的因素也變得越來越復雜。因此，作為茶葉生產企業，我們應該從根本入手，學會主動進行茶葉生產戰略結構的調整，做到真正融入市場經濟，從根本上提高茶葉產業的國際競爭力。

2.2如何發展茶葉經濟

2.2.1加強市場調研，做到與國際接軌

發展茶葉生產經濟，首先要明確一點——中國的茶葉供求也隨著市場產生著不可避免的波動，茶葉的生產需要結合市場考慮，不能一味地按照慣性思維生產。實踐出真知，要重視往年的經驗，但更要實際考察，尤其要把市場作為茶葉發展營銷的主要手段，力爭與國際接軌。

2.2.2重點發展茶葉生產方面的農業技術

茶葉生產是整個茶葉產業中必須重視的一環，是茶葉產品質量的必須保證。在如今的知識科技時代，我們必須加強茶葉生產方面農業技術的發展，投入必要的經費，來保證茶葉生產技術更新，這樣才能更好地為茶葉產業的發展提供幫助。

2.3引進茶葉生產方面的高端技術人才

二十一世紀最重要的發展因素就是人才，茶葉生產經濟的提高也免不了需要人才的助力。我們需要意識到知識的力量，每年引進從農業大學畢業的專業技術人才，以此來為茶葉生產經濟的發展出謀劃策，更好地實現茶葉產業的綜合發展。

2.4加強茶園基礎建設

工欲善其事必先利其器，要想發展茶園生產經濟，必須要先加強茶園基礎建設，讓茶葉的生產現代化、標準化，由傳統的粗放型加工生產轉變為現代生態生產園。

2.5了解國家經濟政策

俗話說，沒有規矩不成方圓。同樣的，想要提高發展自身，必須要熟悉國家關于茶葉生產經濟中的相關政策，下面我們就來詳細的談一談，關于影響茶葉生產經濟的一個重要因素——增值稅的計算問題。

3　茶葉企業增值稅的計算方法分析

不同類型的茶葉企業在計算增值稅時方法也不同，所以筆者以下主要就常見的茶葉初制加工廠、茶葉生產農場或林場、茶葉精制加工廠（以下分別以A、B、C類企業對上述三類企業進行簡稱）為例，就其企業會計如何計算增值稅做出以下幾點分析。

3.1A類茶葉企業增值稅的計算方法分析

由于A類企業主要是對茶葉進行初加工，因而其加工出的產品以初級農產品為主，在這些初級農產品中，只有自產農產品屬于免稅范圍，而其他的則應根據實際繳納一定的增值稅，

而且在A類企業中又分為多個類型，其在計算增值稅時也不同。所以以下筆者就A類企業中不同類型企業應繳納的增值稅做出以下分析。

一是當A類企業具有以下情形：淤投資生產茶葉；于自有茶園；盂初加工自有茶葉。

由于此類企業所銷售的產品為自產，所以其能滿足增值稅條例中的相關規定，也就是農業生產銷售的自產初級農產品屬于免征增值稅的范疇。

二是當A類企業并沒有生產茶葉，茶葉的初制加工的原料主要是向外收購茶青，所以其雖然生產各類初級的毛茶農產品，因為茶青是收購而來，所以與《增值稅條例》中第16條之規定的要求不符，此時就需要繳納增值稅。當此類企業處于小規模納稅人的范疇時，其應繳納的產品增值稅=銷售額伊征收率（6%的征收率），也就是應繳納的增值稅等于銷售額與征收率的乘積。當此類企業屬于一般納稅人時，那么在計算其應繳納的增值稅時就顯得較為復雜，這就應分別計算增值稅的銷項稅與進項稅。在銷項稅計算過程中，應結合毛茶銷售（不包括含稅銷售收入）和其增值稅稅率相乘（一般初級農產品增值稅稅率為13%）得出，在計算進項稅時，主要包含了所收購的原材料以及加工時消耗的動力、輔料和包裝物與原材料購銷費用和運輸費用等組成。在原料收購過程中，主要是根據收購發票與13%的扣除率計算進項稅的增值稅，運費是發票金額與7%的乘積來計算其銷項稅，而動力、輔料和包裝物等主要是根據增值稅發票中的抵扣稅額來抵扣，當無專用的增值稅發票時，就不得抵扣，那么其繳納增值稅=銷項稅-進項稅所得的差額來納稅。

三是當A類企業具有以下情形：淤擁有茶園；于自有茶園所產茶葉不能滿足實際生產需要。也就是對自產毛茶進行加工的同時還需要通過向外收購獲得茶青。所以自產部分的毛茶屬于免稅的范疇，但是生產中外購的茶青則屬于納稅的范疇，根據《增值稅條例》中的相關規定來看，當經營不同稅率的貨物或者應納稅的勞務時，由于不同貨物的稅率不同，所以必須結合其銷售額針對性的進行計算，但是沒有分別核算銷售額時，就應在就高不就低的原則下確定其稅率。所以此類企業在計算增值稅時應將自產與外購生產所得的銷售額分別進行核算。但是需要注意的是，A類企業中有的規模較小，而且缺乏完善的會計核算，所以稅收部門主要是根據稅法中規定的征收辦法進行增稅，所以此類企業必須對會計核算進行不斷的完善[2]。

3.2B類茶葉企業增值稅的計算方法分析

B類企業的特點是：淤生產面積廣；于生產規模大；盂提供一條龍服務。也就是既有初制茶葉也有精制茶葉。但是部分只生產和加工初制毛茶的情況也存在。然而B類企業屬于企業投資生產，所以其只有同時滿足以下兩個條件時才能達到免征稅的范疇：淤初制加工茶葉；于毛茶原料為自產農產品。然而如果是一條龍的茶葉生產企業，由于精制茶葉屬于工業產品，這就需要繳納相應的增值稅，一般而言，工業茶品增值稅征收的稅率為17%，所以其處于小規模納稅人的范疇時，其應繳納的產品增值稅=銷售額伊征收率（6%的征收率），也就是應繳納的增值稅等于銷售額與征收率的乘積。當此類企業屬于一般納稅人時，那么其銷項稅主要是采取17%的稅率與不含稅的銷售額相乘之后而得，而進項稅主要是對當期加工產品所消耗的燃料、動力以及包裝的進項稅。而之所以原料進項稅的計算有所不同，主要是由于毛茶為自產的農產品，通過自產的毛茶直接進行精制茶的加工，所以所消耗的毛茶原料不能與進項稅抵扣，所以消耗的原料進項稅不再計算范圍之內，但是所加工的精制茶的原料為外購原料時，就應對其進項稅進行計算，且應與自產毛茶加工精制茶進行分開核算。當計算出進項稅之后，應繳納的增值稅主要是根據銷項稅與進項稅的差額進行納稅。

4　結語

綜上所述，茶葉生產企業增值稅計算是一項十分系統而又復雜的工作，但又是一項不可避免的十分重要的工作。所以我們必須緊密結合企業的生產類型和服務方式確定增值稅的計算方法，在日常工作中應盡可能地提高自身的專業技術水平，并切實加強《增值稅條例》的解讀，從而結合企業的實際，針對性的制定企業的納稅籌劃方案，才能更好地提高企業的增值稅征收效率，同時也能促進企業稅負的降低，進而更好地促進我國稅收政策的完善，同時為促進茶葉企業的可持續發展奠定堅實的基礎，來最大限度的為茶葉生產經濟的發展提供便利并為此而不懈努力。

參考文獻

[1]許有明.茶葉生產企業增值稅計算的會計分析[J].中國農業會計，2006，04：30-31.

[2]暉洪.茶葉生產企業的納稅籌劃案例分析[J].稅收征納，2012，03：33-34.

[3]王俊東.增值稅轉型改革對茶葉行業企業的影響分析[J].茶世界，2008，12：30-31.

[4]梁小紅.基于風險的中小企業增值稅納稅籌劃策略[J].福州大學學報(哲學社會科學版)，2011，03：57-60+83.

作者簡介：馬燕（1984-），女，四川成都人，教育碩士，講師，研究方向：財會教學。