現行財務報告模式面臨的挑戰及其改進對策

包旻

摘要：現行財務報告存在對前瞻性財務信息的披露、提供信息的時效性差、披露的信息內容不完整以及受標準化束縛等缺陷，對其進行重大改革勢在必行。本文從提高財務報告的相關、可靠性、建立多元化財務報告模式等來展開論述。

關鍵詞：財務報告 物價變動 會計 會計信息

伴隨著全球經濟的不斷變化和發展，和經濟相關的信息每天都在不斷更新，其中，財務報告所提供的會計信息是最引人觀注的。報表使用者的需求以及當前的社會政治經濟環境都發生了重大的變化，首先是市場經濟環境的快速變化，經濟全球一體化、數字化，金融工具不斷創新等。在目前全球化知識經濟飛速發展的大環境中，現行的財務報告體系所凸顯出來的矛盾問題日漸增多。其次由于風險的不斷加劇，高新科技的發展以及不同行業之間的競爭，使得現行財務報告的模式越來越不能滿足人們對會計信息的要求與期望。近些年來，不論國內還是國外的上市公司不斷有會計造假事件涌現，這些事件讓人們對現行財務報告的可靠性產生了質疑，現行財務報告模式受到了嚴峻的挑戰。為了能夠提供高質量的財務報告，尋找現行財務報告體系的缺陷，改革現行財務報告體系，已是我們的當務之急，勢在必行。隨著時代的發展，會計環境的變化，如何改進現行財務報告體系，成為了一個亟待解決的問題。

一、我國財務報告的局限性及缺陷

以過去交易的事件和項目為基礎及歷史成本為計量屬性，強調謹慎性、相關性和實質重于形式原則的應用報表體系是我國現行的財務報表體系。就現行財務報告體系來說，在很多方面已經不能滿足信息使用者的需求，本文中暫列幾點其列報上存在的不足：

（一）缺乏物價變動會計的核算

在現行財務報告模式下，傳統的會計模式是以名義貨幣為計量單位，通常是假定其具有穩定不變的特性，不考慮貨幣購買力變化的貨幣單位，無論何時統一貨幣單位都具有相同的購買力。在物價變動基本穩定的情況下，這個是成立的。然而隨著經濟的發展與時代的不斷更迭，通貨膨脹以及物價變動的頻繁出現，給財務信息帶來了沖擊。當物價發生劇烈的變動，在傳統會計模式下所提供的會計信息對報表使用者決策有用性降低，幾乎很難正確估量企業的經營業績。在這些問題之下，報表使用者無法根據財務報告正確進行有關投資等決策。從而很難對企業的盈利能力和經營業績作出客觀的評價。因此，在現行財務報告模式下的財務會計的確認、計量所生成的財務報告，將不可避免的受到影響。

（二）貨幣作為計量的標準存在不足

知識、技術、企業的文化、人力資源等信息隨著信息技術的飛速發展顯得越來越重要。其中，企業的聲譽也是影響其財務狀況的一個重要因素。目前，我國的報表中要素的計量單位均為貨幣。因為只有以貨幣為計量單位才能使得價值可以唯一表現、量化。會計中所需反映的價值的形成、耗費、收回及其循環周轉，這些都必須依賴貨幣計量。在這種情況下，一批高素質的專家、技術人員等在新經濟體制下可能對企業財富創造貢獻最大，成為企業在市場競爭中取勝的關鍵性因素。另外，一種產品在市場的占有率、員工服務態度、未來的經營風險程度、品牌等都是我們需要觀察的。因為對于一個企業的發展前景來說我們除了要預測企業的盈利水平、未來的現金凈流量。產品市場占有率、品牌也是需要預測的。而這些信息無法用貨幣計量。因此，我們需要有一個公認的標準來衡量這些無法用貨幣計量的因素，提高財務報告的決策有用性。

（三）以提供過去的信息為主，對未來經濟前景預測不足

財務會計的確認、計量、記錄和報告都立足過去的交易和事項，只有在經濟業務發生以后，才能去考慮確認、計量和報告。一旦經濟業務沒有發生，事項沒有形成，那么在財務會計的記錄上就不會作出反映。在經濟環境變化不大的條件下，人們可以根據財務會計所反映企業過去經營成果等的財務報告去推測企業的未來。然而，在經濟環境變動大的情況下，按照財務會計所反映的信息已經無法直接的預測企業的未來。但是信息決策者所做的決策總是面向未來的，現行的財務報告僅僅停留在過去而非未來，在發生對未來有重大影響的經濟事項時總是就事論事，而不去針對該事項的發生對整個公司的財務狀況做全面深入的剖析。因而降低了財務信息的相關性。

（四）偏重于表格與數字，形式單一

現行財務報告是通過記錄日常經濟活動中的一些數字來反映企業業務情況及成果并進行會計核算，僅僅通過數字這一方法不免會導致其形式過于單一。但是，現有的信息處理以及傳送技術使得數據處理和報告手段更加多元化，一方面，信息使用者可以從各種各樣的媒介中獲取形式不同的資料，另一方面，隨著經濟的發展、節奏的加快，呆板單調的財務報告已經很難得到信息使用者的欣賞。在互聯網快速發展的時代，圖文并茂成為了大家樂于欣賞的一種形式。所以不具有創新的財務報告已經無法更好地滿足不同使用者的需求了。

（五）標準化模式制約

現行財務報告的規定中，財務報表、財務報表附注和其他財務報告構成了現行標準化模式的財務報告。就現行財務報告模式來說，嚴格遵循會計準則，采用通用、規范的模式進行編制，從而使得不同企業間的財務信息具有可比性，同時在一定程度上也使得其靈活性的發揮受到了限制。具體來說，正是由于財務報告固定模式的限制，使得報表使用者希望看到的決策有用的信息無法再報表中反映出來。

二、改進會計準則財務報告的對策

正是由于社會經濟環境和會計信息使用需求的變化，才使得我們不斷地推動會計的發展。在我國現代企業制度改革的不斷深化下，企業會計信息使用者提供決策有用的信息開始深受重視。為提高會計信息質量，更好地為會計信息使用者服務，對現行財務報告存在的問題進行改進與完善已勢在必行。因此，我們可以從以下幾個方面考慮：

（一）提高財務報告的相關性

為了防止通貨膨脹導致報表使用者財務信息不正確，影響對公司的經營決策。在財務報告中應當增加對物價變動會計的核算，具體來說應該增加貨幣購買力損益與資產的持有利得或損失的核算。由于貨幣性項目的購買力損益與非貨幣性項目的資產利得或損失在性質上相類似，因而，它應納入企業利潤總額的計算，但不在營業利潤中報告。對于貨幣性項目購買力損益的計算過程，應該還需要編制貨幣性項目的凈額上的購買力損益計算表，將它作為補充報告。

（二）提高財務報告的可靠性

可靠性的提高可以從改變財務報告單一的計量基礎以及改變會計處理方法的可選擇性來改進。目前貨幣形式是唯一的計量基礎，為了使得計量形式更加豐富，應該允許采用多種計量方法，通過不同的形式衡量與反映信息。另外，由于會計處理方法可選擇性的存在，使得財務人員的主觀判斷所占比重太大，進而影響了信息的可靠性。所以要求同一類型的企業采用相同的會計處理方法，適當的減少會計處理方法的可選擇性。從而來提高其可靠性。

（三）建立多元化的財務報告模式

隨著信息科學技術的不斷發展，避免標準化模式帶來的局限，我們可以嘗試不同形式的財務報告：一是交互式財務報告。伴隨著數據庫技術、人工智能技術、多媒體技術等的不斷發展，財務報告形式可以采用類似于計算機語言執行方式的交互式報告。報表使用者可以嘗試改變現行財務報告的單調色彩，而單調色彩的改變可以因人而異，按照個人喜好進行分析，然后生成符合決策目標跟要求的相關信息。這樣可以更好地展示使用者需求個性化的一面，拓展報告形式并使之呈現多樣性。二是設置多欄式財務報告。對于同一種經濟業務，不同的信息使用者的需求是不一樣的，而目前單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論。應該用不同的會計方法對同一種經濟業務加以處理，并將得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得信息單一化走向多元化。三是彩色報告模式。“彩色模式理論”是美國學者韋爾曼提出，具體是將財務報告分為五個層次，以完全符合傳統會計確認與計量標準的事項作為第一層次逐級下推，到最后一個層次只披露符合相關性原則的事項。這樣一來，財務報告在反映現行財務報告就有的信息之外，還能反映未來的信息、無形資產信息等。這一模式披露的會計信息，能夠滿足不同信息使用者的決策需要，具有較強的相關性。

三、結束語

隨著信息時代的到來，人們獲取信息的途徑越來越多，范圍也越來越廣。面對全球經濟高速發展的今天，現行財務報告所存在的局限是正常的。然而有些會計信息的局限性存在于新的財務報告模式和體系的建立中，它還是有賴于會計法規及制度的完善。因此，通過一套完善的會計制度來防止隨意篡改網上傳遞的財務報告，保證其可靠性、真實性和安全性勢在必行。根據現代市場經濟的規律，要想保障會計信息反映的完整性和真實性，必須建立一套行之有效的法律規章體系，完善會計立法，增加其執法力度。總的說來，在經濟發展快速的環境下，現行財務報告受到了許多前所未有的沖擊，改革是必須的。但是在改革的過程中，我們一定要在會計準則的規范內同時考慮財務會計自身的理論與方法進行改革。只有通過這些方法，現行財務報告的改革才能達到理想的目標。

參考文獻：

[1]葛家澍，杜興強.現行財務會計與報告的缺陷及改進（上）[J].財會通訊， 2004（05）： 17-19

[2]孫光國，楊金鳳，鄭文婧.財務報告質量評價：理論框架、關鍵概念、運行機制[J].會計研究， 2013（03）： 27-35