現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)的稅收籌劃

梁遲霞　郭晶瑩

摘要：近年來，國家一直在出臺相關(guān)政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展，因為其在促進就業(yè)、科技創(chuàng)新、穩(wěn)定經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮著不容忽視的作用。本文從我國小微企業(yè)的界定標準入手，系統(tǒng)梳理了現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，最后提出了幾點關(guān)于小微企業(yè)稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會中一個非常重要的群體，它在促進我國經(jīng)濟發(fā)展、科技創(chuàng)新、就業(yè)服務(wù)等方面發(fā)揮著越來越大的作用。但目前我國小微企業(yè)仍面臨著諸多問題，如籌資困難、用工難、稅收負擔(dān)重和成本比較高，使得小微企業(yè)的發(fā)展不順暢。為了使小微企業(yè)蓬勃發(fā)展，國家近幾年來陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，延長其享受優(yōu)惠政策的時間，同時放寬了小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，并不斷加大對營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)的稅收減免力度，使得我國小微企業(yè)面臨的稅收環(huán)境越來越好，所以小微企業(yè)應(yīng)充分利用這些好的稅收優(yōu)惠政策來發(fā)展自身，同時承擔(dān)起應(yīng)有的社會責(zé)任，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添磚加瓦。

一、我國小微企業(yè)的界定標準

我國現(xiàn)在存在小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的說法，兩者的概念不是等同的，小微企業(yè)涵蓋小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)是根據(jù)企業(yè)所得稅法來劃分的，它只包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條所規(guī)定的企業(yè)，也就是繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，而小微企業(yè)除了包括需要繳納企業(yè)所得稅的一般性企業(yè)外，還包括繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個體工商戶。目前對小微企業(yè)的界定來自兩個文件，一是《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標對小微企業(yè)進行劃分（見表1），二是《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，根據(jù)不同行業(yè)的企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標準來進行劃分（見表2）。

二、小微企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策

（一）小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。2014年9月和10月，財稅[2014]71號文和國稅[2014]57號公告相繼出臺，公告規(guī)定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額在大于等于2萬元小于等于3萬元之間的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額大于等于2萬元小于等于3萬元之間的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅；如果是以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額（營業(yè)額）不超過9萬元的，免征增值稅（營業(yè)稅）。另外，根據(jù)財政部令[2011]第065號文件規(guī)定，自2011年11月1日起，增值稅的起征點為：（1）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5 000—20 000元；（2）銷售貨物的，為月銷售額5 000—20 000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元。營業(yè)稅的起征點為：（1）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300—500元；（2）按期納稅的，為月營業(yè)額5 000—20 000元。各地在實際執(zhí)行中均選擇適用了2萬元的最高上限。但這里的起征點僅適用于個體工商戶和其他個人。為緩解中小企業(yè)融資難問題，國家稅務(wù)總局公告2015年第69號明確，對符合條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅政策采取備案管理方式。三年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。另外，還針對安置殘疾人的單位，實行了即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

（二）小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2015年9月2日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號），9月10日，國家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）。財稅[2015]99號通知第一條明確規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元，下同）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該通知第三條還規(guī)定了財稅[2015]34號繼續(xù)執(zhí)行。從這些公告中可知，小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍已從2015年起年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)擴大到30萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，優(yōu)惠的范圍進一步擴大。國家稅務(wù)總局公告2015年第17號規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。另外，小微企業(yè)還可以利用《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條和第六條的規(guī)定來實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)其他稅費的優(yōu)惠政策。2014年10月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》，文件規(guī)定：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。2014年12月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》，文件規(guī)定：自2015年1月1日起至2017年12月31日，對符合免征增值稅或營業(yè)稅的納稅人，免征水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費、教育費附加、地方教育附加；自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。2014年12月23日，財政部下發(fā)了《關(guān)于取消、停征和免征一批行政事業(yè)性收費的通知》，通知明確規(guī)定：自2015年1月1日起，對小微企業(yè)（含個體工商戶）免征土地登記費、房屋登記費、住房交易手續(xù)費等42項中央級設(shè)立的行政事業(yè)性收費。各?。▍^(qū)、市）要對小微企業(yè)免征省級設(shè)立的行政事業(yè)性收費，具體免征項目由各?。▍^(qū)、市）人民政府確定。

三、小微企業(yè)稅收籌劃

首先，在創(chuàng)建企業(yè)的時候，創(chuàng)辦者應(yīng)該綜合考慮各方面因素，來決定是成立繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，還是成立繳納個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。因為不同稅種的納稅人，稅率、扣除項目和免稅項目等都不一樣，最后繳稅的負擔(dān)就不一樣。創(chuàng)業(yè)者還應(yīng)該考慮是從事繳納增值稅的業(yè)務(wù)，還是繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，在考慮了其他方面的基礎(chǔ)上，來評價從事哪項業(yè)務(wù)更能節(jié)稅，能創(chuàng)造更多的利潤。

其次，在企業(yè)的經(jīng)營期間，納稅人應(yīng)該時刻關(guān)注國家頒布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，充分利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免等方面的優(yōu)惠，創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，從而達到節(jié)稅提高收益的目的。例如，小微企業(yè)應(yīng)該從資產(chǎn)總額、從業(yè)人員和營業(yè)收入入手，使得自己能夠繼續(xù)享受小微企業(yè)20%的低稅率；而小型微利企業(yè)就應(yīng)該從資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年應(yīng)納稅所得額三方面出發(fā)進行規(guī)劃控制，從而滿足國家有關(guān)部門制定的相關(guān)稅收法律制度。

最后，小微企業(yè)的納稅人應(yīng)該懂得一定的稅收籌劃原理和方法，如會計處理籌劃法、納稅期的遞延籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法等，也可以聘請懂得相關(guān)知識和技能的人員或者咨詢相關(guān)服務(wù)機構(gòu)。因為進行稅收籌劃和不進行稅收籌劃，企業(yè)的稅收負擔(dān)有可能相去甚遠，所以納稅人一定要重視稅收籌劃。S

參考文獻：

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[5]國家稅務(wù)總局.關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告[S].國家稅務(wù)總局公告2015年第17號.

[6]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知[S].財稅[2014]78號.

[7]國家稅務(wù)總局.關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告[S].國家稅務(wù)總局公告2015年第61號.