“營改增”降本增效

文‖《上海國資》記者 陳怡璇

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“營改增”降本增效

文‖《上海國資》記者 陳怡璇

進(jìn)項抵扣需要滿足“資金流”“票據(jù)流”“服務(wù)流”的三流統(tǒng)一

自2016年5月1日起，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱《通知》）正式啟動，“營改增”在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全面運營，中國營業(yè)稅就此退出歷史舞臺。據(jù)財政部數(shù)據(jù)，從2012年“營改增”試點以來，一方面，納稅人數(shù)量較營改增試點之前明顯增加；另一方面，累計實現(xiàn)減稅6412億元。財政部統(tǒng)計，預(yù)計今年營改增將為企業(yè)減少5000億元的稅負(fù)。

增值稅的稅制改革經(jīng)歷了幾個階段，過去增值稅只針對產(chǎn)品貨物征收增值部分的稅費。在銷售貨物的過程中，稅收鏈條發(fā)生斷裂。2012年起，在部分交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相繼開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點；2016年5月1日起，試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入。至此，“營改增”覆蓋范圍無一遺漏。

眾華會計師事務(wù)所稅務(wù)合伙人羅青峰對《上海國資》表示，與營業(yè)稅相比，增值稅對企業(yè)經(jīng)營帶來明顯利好，一方面，減少重復(fù)征稅，幫助企業(yè)減負(fù)，尤其是以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)，也是應(yīng)對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需求；另一方面，通過中央和地方對增值稅的共享，弱化了地方政府對產(chǎn)業(yè)的干預(yù)，推動企業(yè)優(yōu)勝劣汰和市場出清；此外，增值稅使得“環(huán)環(huán)征收”的鏈條得以形成，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，減少了逃稅漏稅的可能。

金融業(yè)營改增

在2012年“營改增”試點之前，增值稅和營業(yè)稅分別是國內(nèi)第一大稅種和第三大稅種。前者主要是對在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅；后者則針對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征收的流轉(zhuǎn)稅，長期以來存在重復(fù)征稅的問題。

《通知》規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)企業(yè)征收增值稅統(tǒng)一適用6%稅率，金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人則按3%征收率繳納增值稅。按照“營改增”最新規(guī)定，金融行業(yè)減稅額占行業(yè)凈利潤比例有所分化，分別為銀行業(yè)7.7%、保險業(yè)6.8%、券商業(yè)4.7%。

從目前實施方法上來看，金融企業(yè)征收增值稅包括兩種方式，一方面，針對金融企業(yè)自身，按照簡易征收方法，即采用固定稅率的方式，對進(jìn)項稅額不抵扣，只用銷售稅額乘以固定稅率。其中，銷售稅額通過換算成價外稅，改變納稅基礎(chǔ)。其次，針對其他企業(yè)，按照現(xiàn)行辦法開具增值稅專票，讓其他企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。

羅青峰表示，此次金融服務(wù)業(yè)“營改增”在制度設(shè)計上盡可能保留了過去營業(yè)稅的免稅優(yōu)惠措施，例如金融企業(yè)同業(yè)往來利息收入免稅、涉農(nóng)貸款利息在2016年底之前免稅、國債和地方政府債利息免稅等。

不過，根據(jù)《通知》規(guī)定企業(yè)貸款利息支出對應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣，對于以貸款為主要融資渠道的企業(yè)來說，將無法實際獲得“營改增”帶來的降本增效。

對于保險業(yè)來說，“營改增”之后，從銷項端來看，保險企業(yè)需要就屬于應(yīng)稅范疇的保費收入、手續(xù)費或管理費收入以及投資收益按照6%繳納增值稅；一年期以上人身保險保費收入按照營業(yè)稅免稅規(guī)定繼續(xù)適用。但對于進(jìn)項端來看，目前對于進(jìn)項抵扣的問題并未提及。

羅青峰建議，如果保險公司的賠付是通過購入貨物或服務(wù)的形式提供，并可以取得增值稅專用發(fā)票，那么相應(yīng)的進(jìn)項稅理應(yīng)獲得抵扣。但能否將賠付時用的貨物和勞務(wù)被界定為視同銷售，尚未確定。

而對于投資者通過資管公司、證券公司等渠道購買金融投資產(chǎn)品，例如資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、信托計劃等取得投資收益的，包括持有期間投資收益和轉(zhuǎn)讓收益，是否應(yīng)該繳納增值稅目前也尚未明朗。

羅青峰建議，對金融行業(yè)來說稅制改革并不是等成熟之后再推行，而是邊行邊試。鑒于增值稅在金融行業(yè)的征收機(jī)制和征管要求與現(xiàn)實情況存在較大差異的情況下，一方面重新評估金融企業(yè)稅負(fù)變化和內(nèi)部管控現(xiàn)狀，對業(yè)務(wù)條線、內(nèi)部管理流程、系統(tǒng)建設(shè)等作出相應(yīng)調(diào)整，結(jié)合企業(yè)自身財務(wù)、內(nèi)控管理的要求，初步搭建增值稅發(fā)票管理、進(jìn)項稅抵扣管理的制度；另一方面，密切關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“營改增”征管政策的變動要求，面向財稅人員、業(yè)務(wù)人員開設(shè)“營改增”培訓(xùn)。

對企業(yè)經(jīng)營影響

“營改增”全面推行之后，企業(yè)在面臨納稅申報、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險控制等方面均發(fā)生較大變化。在全面“營改增”的背景下，進(jìn)項額抵扣的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了勞務(wù)、免稅項目以及貸款利息不能抵扣外，諸多成本項目將可以抵扣，尤其此次改革將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，稅收減負(fù)效果明顯。通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)，都可以因此獲益。

“例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地成本不計入銷售額，即土地轉(zhuǎn)讓費可直接在銷售額中減扣，按減扣土地轉(zhuǎn)讓金的差額作為銷售額計算銷項稅額；對于購進(jìn)其他機(jī)器設(shè)備、供應(yīng)材料、辦公用品等也可以抵扣。房地產(chǎn)公司差額計稅，而增值稅專票是按全額開具的，對于新購進(jìn)的不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅款可分年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年40%，對房地產(chǎn)行業(yè)起到了極大的促進(jìn)作用。”羅青峰介紹。

另一方面，強(qiáng)化企業(yè)的費用報銷制度，進(jìn)項端的增值稅發(fā)票、認(rèn)證和核算等發(fā)票管理更加嚴(yán)格，減少了企業(yè)偷稅漏稅的可能。羅青峰表示，增值稅對企業(yè)管理具有較大好處，過去一般納稅在審核發(fā)票來源時，在營業(yè)稅情況下很難對發(fā)票進(jìn)行審核，通過增值稅環(huán)環(huán)相抵扣的鏈條，發(fā)票認(rèn)證更加容易，企業(yè)的發(fā)票管理更加規(guī)范。

“企業(yè)獲取增值稅專票的時候，需要提供相關(guān)的識別碼和企業(yè)信息給對方，進(jìn)項抵扣需要滿足‘資金流’‘票據(jù)流’‘服務(wù)流’的三流統(tǒng)一，只有核對無誤之后才能抵扣。”羅青峰表示。

一些行業(yè)對“營改增”之前的存量合同進(jìn)行梳理，即使發(fā)票是5月1日以后開具的，只要簽訂的合同是在5月1日之前，均屬于老項目。對于這類沒有進(jìn)項抵扣的老項目，可選擇兩種方式征收增值稅，一種方式可以按照新的增值稅稅率進(jìn)行，按照銷項稅額來計算增值稅；第二種方式可以采用簡易征收方法。

“由于企業(yè)進(jìn)項抵扣票據(jù)的認(rèn)證、開展增值稅培訓(xùn)、購買開票機(jī)器等都有一個過程，目前上海市稅務(wù)局對企業(yè)設(shè)定了一個過渡時間，要求在一定期限內(nèi)分行業(yè)清理全部的存量營業(yè)稅發(fā)票。”羅青峰介紹。

此外，企業(yè)對于今后業(yè)務(wù)的交易方式也需要作出相應(yīng)調(diào)整，不同的交易方式將直接影響核算。羅青峰表示，過去在營業(yè)稅施行階段，出現(xiàn)很多代收代付等三角債的交易行為，財務(wù)結(jié)算較為混亂，而由于增值稅發(fā)票的付款人必須是受票人，合同交易雙方必須與發(fā)票相對應(yīng)，胡亂墊付的行為不再可能。這就意味著企業(yè)要解決上游供應(yīng)商和下游銷售方身份不明的問題，搭建清晰的抵扣鏈條。

“營改增無疑對從上游制造業(yè)到下游服務(wù)業(yè)鏈條的全面清理和推動。以傳統(tǒng)制造企業(yè)跟互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的合作為例，在與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作的過程中，傳統(tǒng)企業(yè)可以取得互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開具的外包服務(wù)增值稅發(fā)票，一方面為傳統(tǒng)制造業(yè)提供了服務(wù)費用的抵扣，另一方面也促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從稅制上打通現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和傳統(tǒng)制造業(yè)的對接。”羅青峰介紹。

此外，市場對“營改增”之后面臨企業(yè)相關(guān)價格的上升是一種誤讀，羅青峰表示，根據(jù)合同的價格約定，從“價內(nèi)稅”變成“價外稅”，并不會改變企業(yè)的定價機(jī)制。過去營業(yè)稅發(fā)票金額是包括稅費在內(nèi)的合計金額數(shù)作為稅基，而價外稅則實現(xiàn)了價稅分開，包括價格、稅費、發(fā)票合計金額三個數(shù)字，稅基僅為價格部分。