“五水共治”下污水治理績(jī)效審計(jì)框架分析
——基于浙江省的實(shí)踐研究

●王帆錢(qián)瑞

“五水共治”下污水治理績(jī)效審計(jì)框架分析
——基于浙江省的實(shí)踐研究

●王帆錢(qián)瑞

污水治理績(jī)效審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織污水處理效果的一種手段，是減少污水排放和提高污水治理效率的基礎(chǔ)，即由專(zhuān)門(mén)實(shí)體（企業(yè)內(nèi)或外部）鑒證企業(yè)的污水處理情況。本文擬從五水共治的制度背景出發(fā)，研究五水共治與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論、生態(tài)文明建設(shè)理論、受托責(zé)任理論和可持續(xù)發(fā)展理論的關(guān)系，并從中發(fā)掘污水治理績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、主體與客體，為落實(shí)“五水共治”提供依據(jù)。

五水共治污水治理績(jī)效審計(jì)浙江實(shí)踐

浙江省委十三屆四次全會(huì)提出，要以治污水、防洪水、排澇水、保供水、抓節(jié)水為突破口，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。“五水共治”中最重要的就是污水治理，而企業(yè)污水治理更是推動(dòng)我省經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展與循環(huán)發(fā)展的著力點(diǎn)（夏寶龍，2014）。這不僅彰顯了企業(yè)污水治理對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要性，也引起了學(xué)者對(duì)企業(yè)污水治理與水環(huán)境保護(hù)的關(guān)注。污水治理績(jī)效審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織污水處理效果的一種手段，是減少污水排放和提高污水治理效率的基礎(chǔ)，即由專(zhuān)門(mén)實(shí)體鑒證企業(yè)的污水處理情況（王帆、張龍平，2014）。但目前我國(guó)并無(wú)類(lèi)似鑒證業(yè)務(wù)的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（李璐、張龍平，2012），只能通過(guò)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合污水排放信息的特點(diǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)。因此，本文擬從五水共治的制度背景出發(fā)，研究五水共治與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論、生態(tài)文明建設(shè)理論、受托責(zé)任理論和可持續(xù)發(fā)展理論的關(guān)系，并從中發(fā)掘污水治理績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、主體與客體，服務(wù)于“五水共治”的貫徹落實(shí)。

一、“五水共治”的制度背景

2013年，浙江發(fā)生了多地環(huán)保局局長(zhǎng)被“邀請(qǐng)”下河游泳事件，隨之水環(huán)境保護(hù)走進(jìn)公眾視野并得到了省政府的高度重視，從此浙江開(kāi)啟了鐵腕治水的攻堅(jiān)戰(zhàn)。10月上旬，“菲特”強(qiáng)臺(tái)風(fēng)正面襲擊浙江，引發(fā)余姚等地嚴(yán)重的洪澇災(zāi)害。浙江在全力做好防汛救災(zāi)工作的同時(shí)，更加深刻認(rèn)識(shí)到必須加強(qiáng)治污水、防洪水、排澇水、保飲水、抓節(jié)水等“五水共治”，才能從根本上解決水的問(wèn)題。隨后，夏寶龍書(shū)記在2013年12月26日的全省經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，明確指出“‘五水共治’好比五個(gè)手指頭，治污水是大拇指，防洪水、排澇水、保供水、抓節(jié)水分別是其他四指，分工有別、和而不同，捏起來(lái)就形成一個(gè)拳頭。從社會(huì)反映看，對(duì)污水，老百姓感觀直接、深?lèi)和唇^。從實(shí)際操作看，治污水最能帶動(dòng)全局、最能見(jiàn)效。治好污水，老百姓就會(huì)豎起大拇指。”

浙江各市縣均響應(yīng)省政府號(hào)召，紛紛牽頭編制并下發(fā)了“治污水”（清水治污）三年行動(dòng)計(jì)劃（2014-2016）、“河長(zhǎng)制”實(shí)施方案等。如杭州市《污水2014年工作計(jì)劃》指出“應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的刷卡排污工作，實(shí)行排污指標(biāo)定期核查和總量指標(biāo)量化考核，年底前完成200家市控以上重點(diǎn)企業(yè)刷卡排污監(jiān)控端建設(shè)。實(shí)施陽(yáng)光排污口計(jì)劃，將污染企業(yè)的排污口改建到企業(yè)廠區(qū)外并銘牌公示，接受公眾監(jiān)督。”

然而，各級(jí)政府采取的多項(xiàng)污水治理政策都迫使企業(yè)控制排污，并需要一個(gè)專(zhuān)門(mén)實(shí)體（企業(yè)內(nèi)部或外部）對(duì)企業(yè)的污水處理情況進(jìn)行檢查及向社會(huì)公眾報(bào)告，這種檢查結(jié)果也能作為政府、企業(yè)進(jìn)一步治理水污染的依據(jù)。而實(shí)踐中還未存在根據(jù)企業(yè)污水排放情況制定的污水治理績(jī)效審計(jì)體系，這影響了污水治理效率的提高，也不利于五水共治政策的實(shí)施。基于此，本文研究了五水共治下的污水治理績(jī)效審計(jì)理論框架，以期對(duì)未來(lái)污水治理有所幫助。

二、“五水共治”的環(huán)境管理系列理論

（一）五水共治與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論

20世紀(jì)90年代，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為世界的潮流，環(huán)境保護(hù)、清潔生產(chǎn)、綠色消費(fèi)和廢棄物的再生利用等逐漸整合為一套系統(tǒng)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。“五水共治”戰(zhàn)略的根本目標(biāo)是使經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)整個(gè)社會(huì)的物質(zhì)循環(huán)應(yīng)用，希望水資源能夠被多次重復(fù)利用，并注重生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全過(guò)程的水資源節(jié)約。而企業(yè)污水治理正是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的決定要素，只有從排污源頭上進(jìn)行治理才能促進(jìn)水資源的循環(huán)利用。

（二）五水共治與生態(tài)文明建設(shè)理論

2012年11月，黨的十八大提出“大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”的戰(zhàn)略決策，要求堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式及生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全做出貢獻(xiàn)。“五水共治”戰(zhàn)略正是在生態(tài)文明建設(shè)的推動(dòng)下制定的政策方針，也是響應(yīng)十八大要求的具體體現(xiàn)。根據(jù)“生態(tài)文明”建設(shè)理論，要從污水的源頭扭轉(zhuǎn)水環(huán)境現(xiàn)狀，才能為人民創(chuàng)造放心的生活環(huán)境。

（三）五水共治與受托責(zé)任理論

循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論、生態(tài)文明建設(shè)理論分別從經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政策方針上證明了五水共治的正確性。但要想解決污水問(wèn)題，首先要評(píng)價(jià)企業(yè)污水的排放量和認(rèn)識(shí)污水的影響因素，即委托機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)個(gè)體企業(yè)的污水排放情況進(jìn)行總體檢查。事實(shí)上，審計(jì)就是一種委托受托責(zé)任，審計(jì)機(jī)構(gòu)能接受委托并幫助委托人解除業(yè)務(wù)約定。具體到污水治理績(jī)效審計(jì)，就是企業(yè)或政府聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)污水排放情況的手段，即由審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證企業(yè)的污水排放情況并作為治理的基礎(chǔ)。公民將管理國(guó)家的權(quán)力集中于政府，政府作為受托方必須有效地治理污水問(wèn)題。

（四）五水共治與可持續(xù)發(fā)展理論

《中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書(shū)》（1994）提出要將“可持續(xù)發(fā)展”作為指導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的基本戰(zhàn)略，后來(lái)更是提出了科學(xué)發(fā)展觀，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)建設(shè)相協(xié)調(diào)，人與自然協(xié)同發(fā)展的發(fā)展方向。可見(jiàn)，可持續(xù)發(fā)展理念已經(jīng)深入人心，成為我國(guó)甚至是世界的發(fā)展主流（吳周平，2010）。浙江施行“五水共治”正是在踐行這種可持續(xù)發(fā)展理念。然而為了更好評(píng)價(jià)“五水共治”下的污水治理情況，提高環(huán)境治理水平，改善生態(tài)質(zhì)量，需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，對(duì)污水治理政策落實(shí)情況以及環(huán)保資金使用效果、效率開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，明確污水治理績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和方向，確保“五水共治”取得預(yù)期效果，力爭(zhēng)以最少的資金投入挽回水污染產(chǎn)生的代價(jià)。

三、“五水共治”下的污水治理績(jī)效審計(jì)理論框架

（一）污水治理績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

結(jié)合浙江污水治理現(xiàn)實(shí)情況可見(jiàn)，企業(yè)與政府的污水治理績(jī)效審計(jì)目標(biāo)存在差異。具體而言，企業(yè)進(jìn)行污水治理績(jī)效審計(jì)的主要目的是了解企業(yè)的污水排放情況，并發(fā)現(xiàn)可以減少排放量的環(huán)節(jié)或因素，從而有針對(duì)性地開(kāi)展節(jié)能減排工作以滿(mǎn)足政府的要求。而政府進(jìn)行污水治理績(jī)效審計(jì)的主要目的是監(jiān)管企業(yè)污水減排，并發(fā)現(xiàn)當(dāng)前減排存在問(wèn)題的因素，以便提出相應(yīng)的解決方案。可見(jiàn)，無(wú)論是政府組織的污水治理績(jī)效審計(jì)還是企業(yè)自發(fā)進(jìn)行的污水治理績(jī)效審計(jì)，其總目標(biāo)均是保證受托環(huán)境責(zé)任全面有效履行，以解決污水治理難題為突破口，緩解人與水資源矛盾，全面提高浙江省環(huán)境管理水平，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

此外，根據(jù)2009年審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》①，資源環(huán)境審計(jì)主要包括：檢查資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施情況；檢查資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況；檢查資源環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效果。因此，本文將污水治理績(jī)效審計(jì)的具體目標(biāo)定義為：經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)，即污水治理資金使用是否節(jié)約、經(jīng)濟(jì)，能否以最少的資金投入完成既定污水治理任務(wù)；效率性目標(biāo)，即能否以既定的污水治理資金實(shí)現(xiàn)最大的環(huán)境治理效果；效果性目標(biāo)，即污水治理目標(biāo)是否圓滿(mǎn)完成，重點(diǎn)關(guān)注污水治理項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和管理是否符合污水治理政策、規(guī)劃，能否達(dá)到預(yù)期效果。

（二）污水治理績(jī)效審計(jì)主體

污水治理績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于污水治理過(guò)程復(fù)雜，項(xiàng)目廣泛，審計(jì)范圍太大，而僅靠一種審計(jì)力量有限，很難全面清查企業(yè)污水排放情況（王帆，2014）。因此，需要將政府審計(jì)力量與民間審計(jì)力量進(jìn)行整合優(yōu)化，形成以政府審計(jì)為主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自治與鼓勵(lì)社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)自愿參與的“三位一體”協(xié)同發(fā)揮作用的污水治理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。

首先，該評(píng)價(jià)機(jī)制以政府審計(jì)為主導(dǎo)。這主要是因?yàn)椋浩湟唬畬徲?jì)機(jī)關(guān)具有最高的權(quán)威性，能夠最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。其具有很強(qiáng)的組織性，在推動(dòng)污水治理績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的力度上遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。因此，將政府審計(jì)機(jī)關(guān)放在污水治理績(jī)效審計(jì)的主導(dǎo)地位上，其權(quán)威性與獨(dú)立性均有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)（陳鈺泓，2008）。其二，政府審計(jì)機(jī)關(guān)擁有審計(jì)國(guó)家財(cái)政資金的權(quán)利。污水治理工程的特點(diǎn)是項(xiàng)目數(shù)額大、治理投資金額大、投資回收期長(zhǎng)、得到的經(jīng)濟(jì)效益低、社會(huì)效益顯現(xiàn)遲等，遠(yuǎn)超出社會(huì)個(gè)體投資的能力和意愿，所以個(gè)體通常缺乏承擔(dān)污水治理任務(wù)的積極性和主動(dòng)性。因此，污水治理工程的順利實(shí)施只有依靠國(guó)家財(cái)政資金投入才能達(dá)到預(yù)期效果，而國(guó)家財(cái)政資金的介入，迫切要求政府審計(jì)對(duì)污水治理資金使用的效率和效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)是公共職能部門(mén)，能維護(hù)廣大人民群眾的利益。人民群眾是污水治理成果主要受益人，同時(shí)也是委托政府進(jìn)行污水治理的主要委托人，能夠?qū)φ鬯卫淼某晒驼呗鋵?shí)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，保證政府相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行污水治理責(zé)任，因而也只有政府審計(jì)機(jī)關(guān)能夠從根本上有效地維護(hù)廣大公民的利益。五水共治下污水治理是政府提出并組織實(shí)施的基本政策之一，作為政策的制定者和組織者，只有由政府審計(jì)組織檢查企業(yè)的污水排放情況，才能提高污水治理的質(zhì)量。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自治，是指作為污水排放者的企業(yè)群體，應(yīng)當(dāng)從自身內(nèi)部控制做起，通過(guò)自設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身排污情況和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督檢查，重點(diǎn)關(guān)注高排量、高污染環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)排污問(wèn)題、加強(qiáng)整改，從源頭上限制污水排放量。此外，鼓勵(lì)社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)自愿參與，是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不足或政府審計(jì)人員不足時(shí)，廣泛發(fā)動(dòng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，積極鼓勵(lì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加入污水治理績(jī)效審計(jì)過(guò)程。

最后，這種將政府審計(jì)力量與社會(huì)審計(jì)力量整合優(yōu)化，形成“三位一體”協(xié)同發(fā)揮作用的污水治理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅能夠積極調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與公共治理，有利于提升社會(huì)責(zé)任感和使命感，更能使污水治理形成全方位、多角度審計(jì)格局，將以往的政府事后污水排放審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)事前控制、社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)事中監(jiān)督，政府審計(jì)機(jī)關(guān)事后核查、評(píng)價(jià)的審計(jì)格局。

（三）污水治理績(jī)效審計(jì)客體

根據(jù)上文污水治理績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，我們認(rèn)為污水治理績(jī)效審計(jì)的客體主要包括污水治理資金的績(jī)效、污水治理政策的績(jī)效、污水治理項(xiàng)目的績(jī)效等（如圖1）。具體如下：

圖1污水治理績(jī)效審計(jì)客體圖

1、污水治理資金的績(jī)效。污水治理需要國(guó)家投入巨額資金，因此要對(duì)污水治理資金的效率性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，這既關(guān)系到污水治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，又關(guān)系到廣大人民群眾的根本利益。目前，“五水共治”政策的開(kāi)展主要以地方資金投入為主，中央政府對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目予以適當(dāng)支持，為了發(fā)揮企業(yè)治污積極性，積極引入了BOT、BT、發(fā)行債券、貸款等方式，形成了多元化投資格局（嚴(yán)飛，2011）。

污水治理資金績(jī)效審計(jì)圍繞資金籌集、分配、支出環(huán)節(jié)展開(kāi)工作。在資金籌集方面，重點(diǎn)關(guān)注資金是否按照計(jì)劃籌集到位、籌集方式是否科學(xué)合理、籌資成本是否符合經(jīng)濟(jì)性和效率性目標(biāo)；在資金分配方面，主要檢查資金分配是否按照計(jì)劃分配、有無(wú)授權(quán)審批、資金分配是否合理、能否突出重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)解決、優(yōu)先解決；在資金使用方面，檢查使用單位是否按照規(guī)定用途使用專(zhuān)項(xiàng)資金，有無(wú)擠占、挪用和截留現(xiàn)象，以及投入進(jìn)度是否符合規(guī)定；在資金使用效率方面，關(guān)注資金投入率、項(xiàng)目完工率、項(xiàng)目運(yùn)行率和污水治理效果（王麗等，2012）。

2、污水治理政策的績(jī)效。污水治理政策績(jī)效是指由于一項(xiàng)污水治理政策的實(shí)施所帶來(lái)的水環(huán)境改善方面的成效，或污水治理政策實(shí)施效果與制定政策預(yù)期目標(biāo)的一致性程度，它是評(píng)定一項(xiàng)環(huán)境政策的實(shí)施效果的基本標(biāo)準(zhǔn)（趙耿毅，2011）。為了防治污水和保護(hù)生態(tài)水資源，國(guó)家和地方政府相繼頒布了一系列政策法規(guī)，用以規(guī)范社會(huì)生產(chǎn)行為、推進(jìn)生態(tài)建設(shè)，如《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《水污染防治法》等。這些法規(guī)的實(shí)施績(jī)效，成為污水治理政策落實(shí)審計(jì)的重要審計(jì)內(nèi)容。

我們認(rèn)為，污水治理政策績(jī)效應(yīng)圍繞以下5方面開(kāi)展審計(jì)：①新建項(xiàng)目是否符合環(huán)保準(zhǔn)入機(jī)制；②項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)環(huán)境制度；③項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程是否嚴(yán)格執(zhí)行許可排污制度；④CO2、SO2、PM2.5以及重金屬含量等主要污染物總量排放是否符合既定政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；⑤水污染限期治理制度是否執(zhí)行到位，是否嚴(yán)格執(zhí)行水生態(tài)功能區(qū)劃分等。通過(guò)對(duì)污水治理政策落實(shí)情況開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，能夠有效揭示政府是否履行了污水治理職責(zé)，有力保證污水治理政策及時(shí)有序執(zhí)行落實(shí)，促進(jìn)相關(guān)單位提高政策落實(shí)意識(shí)和主動(dòng)性。

3、污水治理項(xiàng)目的績(jī)效。污水治理項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和管理，關(guān)系到治理資金使用效益與治理效果。因此，污水治理項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性目標(biāo)，重點(diǎn)監(jiān)察飲用水安全項(xiàng)目、工業(yè)點(diǎn)源污染治理項(xiàng)目、污水收集管網(wǎng)項(xiàng)目、城鎮(zhèn)污水處理及垃圾處置項(xiàng)目、村莊污水及垃圾處置項(xiàng)目、面源污染治理項(xiàng)目、提高水環(huán)境容量（納污能力）引排工程、生態(tài)修復(fù)項(xiàng)目、河網(wǎng)綜合整治項(xiàng)目等（喻光耀，2014）。

本文認(rèn)為，開(kāi)展審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：①治理項(xiàng)目投資金額投入情況與完成進(jìn)度；②污染物含量變化率與水質(zhì)達(dá)標(biāo)情況；③污水處理管道鋪設(shè)完成情況、管道使用情況、關(guān)注管道鋪設(shè)使用率；④污水處理廠建設(shè)使用情況，是否存在功能性閑置，污水處理結(jié)果是否達(dá)標(biāo)，是否存在二次污染（徐加愛(ài)，2014）。目的是通過(guò)審計(jì)對(duì)污水治理項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響污水治理進(jìn)度、效果和目標(biāo)的問(wèn)題以維護(hù)水資源安全。■

（本文系浙江省社科聯(lián)研究課題“‘五水共治’下的企業(yè)污水治理審計(jì)評(píng)價(jià)體系及應(yīng)用研究”〈2014N103〉階段性成果，并受浙江省高校人文社科重點(diǎn)研究基地（浙江工商大學(xué)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)）項(xiàng)目資助。）

（作者單位：浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院）

注釋?zhuān)?/p>

①參見(jiàn)中華人民共和國(guó)審計(jì)署網(wǎng)站，“審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)”。

1.夏寶龍.2014.以“五水共治”的實(shí)際成效取信于民[N].人民日?qǐng)?bào)，1-22，15版。

2.王帆、張龍平．2014.碳排放審計(jì)評(píng)價(jià)制度研究：演進(jìn)與啟示[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，3。

3.李璐、張龍平.2012.WGEA的全球性環(huán)境審計(jì)調(diào)查結(jié)果：分析與借鑒[J].審計(jì)研究，1。

4.國(guó)家環(huán)保總局.2007.全國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)站建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)[Z].

5.吳周平.2010.加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展[J].審計(jì)與理財(cái)，3。

6.王帆．2014.企業(yè)碳排放審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，11。

7.陳鈺泓.2006.環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2006.

8.審計(jì)署十二五審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[OL].中華人民共和國(guó)審計(jì)署網(wǎng)站。

9.嚴(yán)飛.2011.績(jī)效審計(jì)指南——江蘇省太湖流域環(huán)境績(jī)效審計(jì)若干問(wèn)題思考[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社。

10.王麗、吳小紅、王燕云.2012.政府水環(huán)境績(jī)效審計(jì)相關(guān)問(wèn)題初探[D].江蘇科技大學(xué)。

11.趙耿毅.2011.績(jī)效審計(jì)指南[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社。

12.喻光耀.2014.全力保障“五水共治”——浙江省紹興市柯橋區(qū)財(cái)政統(tǒng)籌管好治水資金紀(jì)實(shí)[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，12-13，4版。

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（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）