國有企業集團內部審計風險與防范

姚福軍

摘 要 推動國有企業完善現代企業制度，走向市場，參與競爭，是經濟發展的必然趨勢，因此完善國有企業內部控制系統、強化風險意識已經成為當務之急。本文從國有企業內部審計風險的成因出發，全面分析了目前我國國有企業集團內部審計存在的主要問題，并提出了改進內部審計工作、防范內部審計風險的建議。

關鍵詞 國有企業 內部審計 風險防范

一、國有企業內部審計風險概述

（一）國有企業內部審計的重要性

從1985年12月審計署頒布的《關于內部審計工作的若干規定》，要求相關政府部門和國有大中型企業建立內部審計監督制度以來，內部審計作為企事業單位自我監督、自我約束的重要機制，已經成為我國審計體系的一個重要組成部分。國有企業作為我國國民經濟中的主導力量，理應發揮國民經濟發展的主導作用，迫切需要其加快建立和完善符合現代企業制度要求的企業治理結構和內部管理制度，而內部審計正是保證這些制度得以正常運行的制約機制。目前，中央正加速推進國有企業內部治理機制的改革。建立一支獨立、高效的內部審計隊伍對于促進國有企業加強內部經營管理、遵守國家財經法紀、降低經營風險、提高經濟效益等方面都具有重要作用。

（二）國有企業內部審計風險

內部審計風險是指由于被審計單位的差錯、舞弊或內部審計人員的失察、失職，從而做出錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，導致內部審計機構和審計人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。由于內部審計人員的素質和工作態度、審計方法和程序的選用以及內部審計機構對審計工作的管理等主觀因素導致的審計風險，是可以通過加強管理、完善制度等方法加以控制的，這就是本文重點討論的內容。

二、現階段國有企業集團內部審計風險存在的原因

（一）內部管理制度不健全

健全的內部審計管理制度是內部審計的前提和基礎。目前很多國有企業已經發展成為具有多個獨立法人資格、不同行業和多級投資形成的企業集團群體。一般而言，內部審計風險與單位的級別存在一定關系，上級公司因為是國家審計的重點，內部審計管理制度的建設及執行情況尚屬良好，而單位級次越低，其內部管理制度的完善程度與執行力度就比較差，出現審計風險的可能性也就越高。

（二）內部審計機構缺乏獨立性

內部審計機構的設置，根據其所隸屬企業領導的層次不同，一般分為董事會、監事會或審計委員會、總經理和財務副總經理四種領導體制。目前我國國有企業的內部審計機構直接由董事會管理的比例并不高，有些國有企業甚至沒有專設的內部審計機構，反映出國有企業集團領導管理層存在理念落后、意識淡薄的現象。而且，對內部審計部門的考核也缺乏標準，容易將審計部門視為普通業務部門，實行同等的績效考核，出于自身利益考慮，內部審計結論也就很難真實反映被審計單位的實際情況。

（三）內部審計人員的整體素質不高

我國國有企業多數內部審計機構是在政府干預下建立起來的，而不是出于企業發展的內在需要。有些企業的內審機構純粹是為了應付檢查，人員配備也是臨時從各部門抽調，甚至沒有年度審計計劃，只是被動地開展審計工作，專業的審計人才也很少。現有審計人員的知識積累、專業經驗和職業判斷能力難以完全適應市場化的要求，就會造成審計結論偏離實際的情況。而國有企業職業與收入的穩定性，也容易造成內部審計人員安于現狀，從而缺乏學習動力和進取精神。

（四）國有企業內部審計的職能定位不明確

隨著經濟和社會的發展，內部審計的內容從財務審計拓展到經濟責任審計、專項審計、投資項目審計、經濟效益審計和內控制度評審等。目前，多數國有企業的內部審計還是以檢查經濟問題、查錯糾弊為主。內部審計職能定位的不明確，導致內部審計人員把工作重點放在低層次的監督檢查上，而不能將組織的整體情況、管理決策和重大風險納入審計范圍，也就不能為企業領導提供決策所需的有用信息，內部審計機構存在被“邊緣化”的風險。

（五）審計風險責任監管與追究缺乏標準

我國當前的內部審計法規并沒有明確內部審計人員的法律責任。一般只有當內部審計人員利用職權，謀取私利，隱瞞審計中查出的問題，或者出具虛假的審計報告、審計決定，玩忽職守，泄露國家秘密和審計單位秘密，給國家和單位造成重大損失時，由其所在部門、單位給予批評教育或行政處分，并不直接與審計風險掛鉤。內部審計報告的使用一般為企業內部管理層，即使真正發現了問題，往往最后也是不了了之，造成內部審計人員風險意識淡漠。

三、防范國有企業內部審計風險的對策

（一）提升組織治理水平，促進企業價值增值

中國內部審計協會頒布的《第1101號——內部審計基本準則》第二條將內部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。這就要求必須充分發揮內部審計監督的建設性作用，把查處問題與促進國企改革、完善制度、強化管理結合起來。國有企業內審機構應該以高層次、精細化的內部審計服務于企業發展，不斷提升內部審計的建議層次和質量。對于內部審計中發現的問題，應及時找出問題的原因所在，提出切實可行的審計意見和建議，充分發揮內部審計的建設性作用，幫助企業改善和加強管理，真正提高國有企業競爭力。

（二）完善內審機構設置，確保內審工作獨立性

獨立、高效的內部審計不僅能幫助管理層對企業經濟活動實施風險管理和控制，還能夠總結和發掘出更加有效實現企業目標的方式和途徑，起到自我促進和完善的建設性作用。因此，國有企業法人應提高現代企業管理意識，充分重視內部審計工作，發揮內部審計作用。應根據企業實際情況建立內部審計委員會或獨立的審計機構，配備專職審計人員，受董事會直接領導，保證內審機構的獨立性，確保與被審單位無利益沖突。此外，內部審計機構的內部還應根據企業業務的實際情況和監控要求設置財務、工程、內控、合同等審計小組，以分清責任，提高內部審計的效率。

（三）提高內審人員素質，充分利用計算機審計

首先，內部審計人員必須專業過硬，具備充分的審計經驗。其次，內審人員不僅要有相關財務知識和法律知識，還要懂得工程、計算機、企業管理等。再次，內審人員必須具備高度的職業道德，能堅持原則，不為利益所誘惑，敢于提出問題、剖析問題，不搞打擊報復。國有企業集團要加強內審人員的后續教育，組織定期培訓，更新知識；要為內審人員創造了解集團內各企業生產、經營狀況的條件，使內審人員不再局限于對財務資料的了解，而能夠從全局出發提出有價值的審計意見。內部審計人員還應該充分利用網絡技術實施遠程審計，及時發現問題，從原來的事后審計為主，變為事前、事中控制及全過程的監督，既能提高內部審計的效率、節約人力成本，又可以降低人為錯誤，達到事半功倍的效果。

（四）規范內部審計程序，改進審計方法

審計程序是保證實現審計目標的手段，開展內部審計工作時，最關鍵是要按審計程序執行，把審計風險降至最低。在審計證據收集和評價中要嚴格把關，獲得的審計證據應具備充分性、相關性和可靠性。適當借鑒社會審計的風險導向審計方法，從了解被審計單位的基本情況及其控制環境并評估其重大錯報風險入手，對評估出的風險進行分類和分級，對風險系數高且發生頻率高的事項進行全面審計；對風險系數一般且發生頻率中等的事項進行重點審計；對風險系數低且發生頻率也較低的事項實施抽樣審計。把有限的審計力量集中在高風險領域，以提高內部審計的效率和效果。

（五）加強制度建設，提高內部審計質量

內部審計質量控制是防范內部審計風險的關鍵，如果質量得不到保證，審計結果就不被信任和采用，整改和創新也就無從談起。首先，國有企業集團內審機構應根據國家內部審計準則及相關國際內部審計標準，結合本單位具體情況，建立健全各項規章制度和內部審計質量控制制度，規范內審機構和人員的行為，促使內審人員按照專業標準和程序開展審計工作，減少或消除人為審計差錯。其次，建立具有內部審計成效的評價機制，如采用平衡計分卡模型對內部審計的績效成果進行考評，并與獎懲制度相掛鉤。最后，要轉變內部審計人員的工作理念，樹立內部審計的服務意識，注重與被審計單位之間的溝通。

（作者單位為蘇州市吳中國裕資產經營有限公司）

參考文獻

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