加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考

賀麗娟

應(yīng)收賬款（Receivables）應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因

（一）商業(yè)競爭

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

（二）銷售和收款的時間差

商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算時間就越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實，并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

（三）造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

一方面是由于市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的競爭力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶，擴(kuò)大市場占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場信用體制又不健全。另一方面是由于企業(yè)自身的問題。從主觀上企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不到位帶來的影響

（一）降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

對于企業(yè)來說，將產(chǎn)品銷售出去，在整個過程中物流與資金流不是同步進(jìn)行的。雖然企業(yè)將商品發(fā)出且開具了發(fā)票，但貨款卻不能同時回收。但此項交易已經(jīng)完成，在企業(yè)中已經(jīng)將其確認(rèn)為商品的銷售收入，其中產(chǎn)生的各種費用以及稅金等都已經(jīng)支出，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)應(yīng)收賬款涉及到跨年度銷售收入時，可能會利用企業(yè)運營中的流動資金為股東們分紅，嚴(yán)重影響了企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，是資金使用效率大打折扣。

（二）夸大企業(yè)的實際經(jīng)營成果

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，我國企業(yè)是將當(dāng)期賒銷的收入也歸為當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的賬面上的利潤增加，但該利潤是存在風(fēng)險的，如果應(yīng)收賬款沒有及時收回，實際上企業(yè)的利潤收入并沒有賬面上的多。對于企業(yè)來說，存在大量的應(yīng)收款，會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成果在一定程度上的夸大，從而使企業(yè)的風(fēng)險成本增加。

（三）加速企業(yè)流動現(xiàn)金的支出

賒銷的方式在一定程度上為企業(yè)帶來了豐厚利潤，但該利潤只體現(xiàn)于企業(yè)賬上，沒有實現(xiàn)真正的資金流入，除此之外還要使用企業(yè)為數(shù)不多的流動資金對費用的稅金進(jìn)行墊付，加速了企業(yè)流動資金的支出。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效措施

（一）加強應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識

企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售人員和財務(wù)人員要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款收不回的風(fēng)險，認(rèn)識其危害性。在確定賒銷策略時，一定要謹(jǐn)慎，科學(xué)測算各種賒銷策略給企業(yè)增加的收益和由此所付出的代價。要制定銷售工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)人員按工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開展工作，減少由于工作隨意給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）完善銷售考核制度和約束制度

企業(yè)應(yīng)改變對銷售部門的考核只重產(chǎn)品銷售收入的作法，轉(zhuǎn)為考核產(chǎn)品銷售收入和銷售款回款額。對銷售人員的工資、銷售費用采取與有效銷售額掛鉤的辦法。

（三）加強銷售部門與財務(wù)部門的合作

建立賒銷聯(lián)合審批制度。對提出賒銷要求的客戶，銷售部門應(yīng)要求客戶提供其信用狀況原始證明材料（主要指客戶開戶行提供的信用狀況證明材料）。并將材料和客戶檔案資料轉(zhuǎn)給財務(wù)部門審查，財務(wù)部門對此并結(jié)合從其它渠道搜集的材料采取“信用5C分析法”對客戶進(jìn)行信用分析，并在客戶的賒銷申請表中簽署信用狀況審查意見。再由銷售部門具有審批資格的人員根據(jù)企業(yè)制定信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批。為便于管理，企業(yè)可賦予不同級別人員賒銷額度的審批權(quán)限。審批人員不得超權(quán)限。審批人員對其簽署的意見應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（四）建立客戶信用檔案，定期評價客戶信用狀況

企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案，設(shè)專人進(jìn)行日常登記。登記內(nèi)容包括對客戶銷售各種產(chǎn)品所提供的信用條件、建立賒銷關(guān)系的日期、主要的原始憑證編號及保管人、客戶應(yīng)付款日期、客戶實際付款日期、各期與客戶對賬情況、各期客戶信用狀況的評價等。結(jié)合檔案，企業(yè)財務(wù)部門可定期評價客戶的信用狀況，從而幫助銷售部門作出正確決定。

（五）加強應(yīng)收賬款的分析與通報

財務(wù)部門應(yīng)為企業(yè)開展清欠工作、為企業(yè)決策部門制定調(diào)整銷售策略提供信息，要積極開展應(yīng)收賬款分析，及時編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，計算客戶應(yīng)收賬款的平均賬齡和客戶銷售貸款回款率，將客戶的欠款、還款等重要信息資料及時向相關(guān)部門通報。對應(yīng)收賬款的可能出現(xiàn)惡化的客戶資料及時向企業(yè)負(fù)責(zé)人通報，防止情況的進(jìn)一步惡化。

（六）定期與客戶對賬

財務(wù)部門應(yīng)定期與客戶核對往來賬目，確保企業(yè)債權(quán)的真實可靠。對客戶不予確認(rèn)的款項，一方面要追查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、貨物發(fā)運憑證等與銷售有關(guān)的文件資料，將文件資料復(fù)印存檔，作為向客戶追討貨款的憑據(jù)；另一方面督促銷售責(zé)任人限期追回貨款。定期對賬也有助于防止銷售人員侵占銷售貨款的不法行為、并為企業(yè)以后采取訴訟程序提供重要依據(jù)。

（七）加大清欠力度，利用法律武器依法保護(hù)企業(yè)權(quán)益

企業(yè)應(yīng)加大清欠工作力度，對已到期貨款及時追回。加強對應(yīng)收賬款訴訟時效的管理，防止因訴訟時效的喪失而喪失訴訟的勝訴權(quán)。對長期拖欠貸款的客戶，要采取訴訟程序，利用法律武器保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。

（八）規(guī)范呆壞賬的處理

對呆壞賬的會計處理，應(yīng)先由企業(yè)法律部門和財務(wù)部門聯(lián)合審查欠款單位有關(guān)破產(chǎn)、清算的法律文件以及欠款單位財務(wù)狀況惡化的材料，提出書面意見后，按企業(yè)會計制度的規(guī)定及時進(jìn)行確認(rèn)、審批和處理，防止?jié)撎潯Ｊ关攧?wù)報表能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

在我國，企業(yè)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占有較大比重，若管理不善，就會使一個健康的企業(yè)陷入財務(wù)危機。企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的管理，采取有效措施防止應(yīng)收賬款的惡化，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量。（作者單位為黑龍江路同創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)股份有限公司）