“營改增”對我國保險業的影響及對策

“營改增”作為今年的一項重要國策，對于國家理順稅制、促進稅收立法、推進財稅制度改革、推進服務產業結構調整等方面均具有重要意義，自今年5月1日起，營業稅改征增值稅試點擴展至所有行業，改革全部施行，保險業也毫無例外地進入營改增的行列，由5%的營業稅改為6%的增值稅，營業稅正式退出歷史舞臺，由于金融行業主要經營方式是貨幣資本增值，缺少傳統流轉增值概念，因此其稅改過程也存在難度大、過程復雜、影響廣的問題。

一、“營改增”的原因及背景

從國際背景來講，日本、美國、新加坡等眾多發達國家對金融業實行免征營業稅的政策，而大多對金融業收取稅負的國家，通常也會選用“從輕不從重”的稅收措施。而我國采取營業稅轉變增值稅的稅負改革，營業稅和增值稅雖然同屬于流轉稅，但兩者仍然存在很大不同，營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅；增值稅則是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。具體而言，存在以下三個方面不同：1.計稅方法不同：營業稅=應納稅營業收入×稅率，增值稅=當期銷項稅額-準予抵扣的當期進項稅額；2.稅負承擔主體不同：營業稅實行價內稅，由納稅人承擔，增值稅實行價外稅，由消費者進行承擔；3.稅率不同：以保險業為例，以往營業稅的稅率為5%，而增值稅的稅率則為6%。

增值稅相比，營業稅具有系統性的劣勢，主要體現在下面兩個方面：1.存在重復計稅環節、加重企業稅負負擔；2.不能進行抵扣，不利企業發展，而增值稅具有稅制更加科學、合理，符合國際慣例趨勢，對調整我國經濟結構也有重要意義。因此，營業稅改革增值稅勢在必行。

二、營改增對我國保險業的影響

稅制改革對于任何行業、國民經濟都有很大的影響力，保險行業作為金融行業的重要子行業，在“營改增”全面實施的背景下，不可避免地受到其巨大波動。具體分析如下：

（一）對企業稅負的影響

雖然營業稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，但增值稅可以進行抵扣，具體的稅負是否增加并不清楚。盡管我國財政部門及國稅局提出在“營改增”過程中企業稅負“只減不增”的方針，但從兩種稅收的計稅公式可以看出，想要真正達到這一目的，需要保證進項稅的抵扣范圍足夠、同時計入到銷項稅中的項目不能過多，但從現有的市場情況及方針政策來講，實現企業稅負不增加并不容易。

（二）對保單定價及銷售環節的影響

營改增實施后，保險領域的營業收入逐漸從價內稅開始向價外稅進行轉變，在以往的定價體制不出現變動的前提下，那么保險公司作為增值稅的開票方，由于在實行不含稅收入之后，財務利潤縮減（增值稅稅率提高，刨除進項稅額抵扣），而一般納稅人作為受票方能夠進行進項抵扣，費用減少，經濟利益提升，所以稅基的變動將會在很大程度上影響保單的定價及銷售環節。盡管對于消費者個人而言，影響程度不大，僅是保單無法再直接附帶發票。單對于作為一般納稅人的采購企業而言，則會有很大影響，因為對方可以實現進項抵扣，這樣就會發生在保險人與投保企業之間的一個博弈，從而形成法人業務領域內的一輪新競爭。

（三）保險公司、代理的合作模式發生轉變

以往國內保險業實施的稅收體制是以“營業收入”為前提對保費進行稅費的征收，營改增政策實行后，由于銷項稅額及進項稅額的加入，例如在對結算手續費過程中，保險代理方以及經紀公司能否開具增值稅專用發票。這會在很大程度上轉變保險代理方、經紀公司與保險公司間的合作模式。

（四）增加企業成本

營改增之后，想要更好地同可以開具增值稅專用發票的“金稅系統”相互匹配，保險公司就必須不斷全面轉變、升級公司內部的信息系統，與此同時，也要對相關員工進行有關增值稅的專業理論的培訓和學習，而這些都無疑會增加保險公司的費用支出成本。

（五）對代扣代繳的影響

不僅僅是保險企業的內部業務需要繳納營業稅，銷售人員的營業稅也需要由保險公司進行代扣代繳，參照國內目前的《營業稅征收暫行條例》和地方稅務局的相關規定，銷售人員提供勞務代理所獲得的收入繳納營業稅的起征點為人民幣兩萬元，當營改增后，保險公司的銷售員是否需要承擔增值稅費用，同時是否存在一個基本起征點等問題，均需作出進一步的規定。

（六）對財務指標的影響

“營改增”改變地不僅僅是簡單的計稅方法，還會涉及到保險公司前中后臺幾乎所有的業務流程，包括精算系統、承保系統、銷管系統、理賠系統、再保系統、收付系統和財務系統等各個方面，會計報表中的大部分科目的核算也將隨之受到影響。營業稅作為一種價內稅，在財務會計利潤表當中列入“營業稅金及附加”項目進行核算；然而，增值稅是一種價外稅，營改增實行后，由于收入項目必須扣除增值稅一項，從而造成利潤表當中“營業收入”這一具體項目減少；同時，由于不用繳納營業稅之后，利潤表當中“營業稅金及附加”這一項目減少，從而造成“營業支出”的縮減，信息變動對于會計指標會產生一定的作用，比如說：費用率、綜合賠付率、綜合成本率，甚至收入基數等發生變動，也會在一定程度上作用于準備金的計提和攤銷等方面。

三、保險行業針對“營改增”的對策分析

（一）加強宣傳力度，制定稅收計劃

公司內部應大力推行“營業稅改增值稅”專業理論知識的宣傳及培訓工作，目的是推動公司管理人員及相關工作人員深入了解營業稅和增值稅兩者之間的差異，以及實行“營改增”政策對公司企業的具體影響，進而制定合理可行的應急方案，更加有力地保障在未來出現風險的時候，保險公司能夠盡快做出正確、科學的應對措施。

（二）盡量爭取稅收優惠政策

依照國內稅收機制的常規形式和方法，在“營業稅改增值稅”這一稅收政策實行的最初階段，往往會配合一些過渡性的優惠政策，目的是減少或避免對于某行業或者某領域的消極影響，保險行業在稅收政策的改革過程中需要更加主動地向國家來爭取更多的優惠政策，并且依靠這些優惠政策使公司企業獲得更加穩定、良好的發展。

（三）加強企業內部控制

為了更好地適應營業稅改增值稅這一政策，各個公司還必須主動強化自身的內部控制，不論是內部財務控制，還是營銷、采購等各個方面的管控都需要進一步的強化。在財務管控方面，各企業可以通過增加專門性的稅務管理機構及由專業稅務人員負責企業內部稅務控制的方式，來減少由于人為操作不當或者操作失誤等原因而造成多繳稅、少繳稅的情況；關于企業的采購業務方面，有關負責人需要對一切采購業務進行梳理歸納，同時必須把供應方是否滿足開具增值稅專用發票的條件考慮其中，實行一些更具針對性、可行性的采購方針，目的是為了盡可能地減少不必要的采購費用。

（四）全面系統改造

營改增實行后，保險單位須對公司內部的信息系統進行全方位改造升級，使其可以和增值稅系統相匹配，新建“增值稅管理平臺”，將核心業務系統（交易明細）與稅控設備（發票明細）一一連接對應。例如對某些免征增值稅的保險單，借助一系列的技術改造令其和相互對應的增值稅進項稅額可以被準確的識別、操作，小部分適用增值稅的特定保單，可以借助設置代碼等形式，給稅收人員和財務人員的工作提供更多便利，從而更好地保障各種有效措施的執行，最終達到減少企業成本的目的。

在全面實行“營改增”改革的大背景下，保險公司的稅負與成本支出難免略有上升，同時也存在著傳統經營、銷售、會計方面的影響與改變，基于這種形勢與問題，保險行業需要更加積極主動地了解與稅收體制改革息息相關的內容、向國家爭取稅收優惠政策、加強企業內部控制、完成全面的系統改造，使得保險行業在新政策的背景下取得更好的發展。（作者單位為華東政法大學）