基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架研究

摘 要：公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)系著醫(yī)院的平穩(wěn)運(yùn)行，且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于醫(yī)院資產(chǎn)管理、投資、籌資及制度管理的各個(gè)階段之中，因此，要加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制，避免醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；公立醫(yī)院；內(nèi)部控制

公立醫(yī)院在運(yùn)行過程中存在著許多的問題，例如外部監(jiān)督力度不強(qiáng)、內(nèi)部控制管理不完善等問題，不少公立醫(yī)院不注重增設(shè)人員、設(shè)備，導(dǎo)致效率低下，而運(yùn)行成本較高。公立醫(yī)院的投入資金有限，外部資金在資金結(jié)構(gòu)中所占比重較大，在財(cái)政補(bǔ)助和營業(yè)收入雙體制并行下，醫(yī)院通過間接融資向銀行貸款，導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率升高。

一、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的積極意義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)活動(dòng)無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的可能性，例如籌資失敗、資金投放失敗以及其他財(cái)務(wù)活動(dòng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制，能夠作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)，為醫(yī)院內(nèi)部管理提供理論依據(jù)，并有助于完善內(nèi)部控制機(jī)制。相關(guān)文獻(xiàn)指出，約有超過50%財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于內(nèi)部控制失敗造成的。內(nèi)部控制是由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層、管理層及其他員工共同實(shí)施下，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營穩(wěn)定性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和相關(guān)制度的可靠性等戰(zhàn)略目標(biāo)的完成度而進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。衛(wèi)生部于2006年發(fā)布《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》中明確規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外投資前必須立項(xiàng)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層集體決策后，按照相關(guān)制度向上級(jí)投遞申請書；并建立對(duì)外投資追蹤管理制度，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題要及時(shí)解決，保障資產(chǎn)的安全性。因此，醫(yī)院要不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）傳統(tǒng)觀念束縛了內(nèi)部控制管理的發(fā)展

內(nèi)部控制管理作為醫(yī)院管理中的重要組成部分，其是一門獨(dú)立的科學(xué)。隨著現(xiàn)代醫(yī)療水平的不斷提高，內(nèi)部控制管理工作的潛力被管理層所重視。但由于我國的內(nèi)部控制管理工作的開展相對(duì)較晚，在許多方面都存在著缺陷，特別是在內(nèi)部控制管理。有許多醫(yī)院員工對(duì)于內(nèi)部控制管理工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)知。其認(rèn)為這項(xiàng)工作就只是機(jī)械的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和存儲(chǔ)，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理對(duì)醫(yī)院發(fā)展的作用以及積極效益，并且醫(yī)院只是安排一些非專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行管理工作，而又由于缺乏計(jì)算機(jī)只是，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的信息化水平較低。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)不足

由于內(nèi)部控制管理工作不能為醫(yī)院帶來直接的積極效益，因此，大部分醫(yī)院仍采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式，甚至無專門的內(nèi)部控制管理部門；部分醫(yī)院將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理相等，沒有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用和意義，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法有效開展。缺乏完善的內(nèi)部管理制度和方法，“無序可守”的現(xiàn)象比較突出。

（三）內(nèi)部控制效率低

近些年來，由于市場經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深、醫(yī)院管理層對(duì)于內(nèi)部控制管理工作的不重視，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的工作局限于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬、算賬、報(bào)賬等方面的工作，只注重應(yīng)付上級(jí)衛(wèi)生部門及管理部門的審查，沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部提供有效管理和信息支持，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率低，使得其無法達(dá)到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

二、提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平的措施

（一）提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理意識(shí)

醫(yī)院管理層領(lǐng)導(dǎo)需要立足于醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作對(duì)發(fā)展的積極作用，將其作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，加大其管理力度，并構(gòu)建獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部控制管理部門，并且不定時(shí)抽查部門的工作情況，通過加大監(jiān)督、指導(dǎo)以及抽查的方式來提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平，并建立相應(yīng)的考核機(jī)制，通過設(shè)定相關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)以及指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行定時(shí)定量的考核，通過內(nèi)部控制管理制度的完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理制度化、合理化以及科學(xué)化發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制制度，提高管理隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

醫(yī)院要建立完善的內(nèi)部控制制度，建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或職位，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、辨識(shí)和控制，例如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。公立醫(yī)院需要結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)以及經(jīng)營成果對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)判，并借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和警示工具，對(duì)醫(yī)院負(fù)債償還能力、獲利能力、資金籌集能力以及運(yùn)營能力進(jìn)行監(jiān)測，在風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生前或未擴(kuò)大前做好相關(guān)準(zhǔn)備。由于內(nèi)部控制工作具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性、秘密性以及制度性等特征，因此，在醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員的選擇需要符合職業(yè)道德素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)以及工作負(fù)責(zé)的員工，并不斷加強(qiáng)對(duì)人員的思想道德培養(yǎng)以及專業(yè)技能培訓(xùn)，組織員工進(jìn)行新型技術(shù)的學(xué)習(xí)，從而達(dá)到提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理質(zhì)量的效果。

（三）提高法律意識(shí)

隨著現(xiàn)代法治型社會(huì)的建設(shè)，我國的法律法規(guī)不斷完善，部分管理人員卻沒有認(rèn)識(shí)到這一問題，在內(nèi)部控制過程中沒有遵循相關(guān)法律法規(guī)，破壞了管理制度，導(dǎo)致各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院的正常運(yùn)營。因此，提高法律意識(shí)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，需要組織會(huì)計(jì)人員以及內(nèi)部控制管理人員對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《中華人民共和國內(nèi)部控制法》等法律法規(guī)展開學(xué)習(xí)，規(guī)范其工作行為。有助于提高內(nèi)部控制管理的效率，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制管理對(duì)提高醫(yī)院管理的積極作用，推動(dòng)內(nèi)部控制管理的科學(xué)化、合理化發(fā)展，達(dá)到促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作又好又快完成，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制管理過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，在此過程中，受到多方面的影響，容易出現(xiàn)各種問題。隨著我國內(nèi)部控制建設(shè)的不斷增加，內(nèi)部控制管理受到社會(huì)各界的關(guān)注，創(chuàng)新內(nèi)部控制管理模式，提高內(nèi)部控制的安全性，是內(nèi)部控制有序進(jìn)行的重要前提。科學(xué)的內(nèi)部控制管理模式需要以監(jiān)督與控制為主，做好監(jiān)督與控制工作，保障內(nèi)部控制工作的有效開展，摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式，構(gòu)建新型醫(yī)院內(nèi)部控制管理模式，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。文章首先介紹了基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的積極意義，然后分析了醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的問題，最后提出了提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平的措施。

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