營改增稅收籌劃探討

摘 要：營改增是我國企業(yè)稅收改革的一項重大措施，這項改革有利于企業(yè)稅收制度的優(yōu)化，促進社會公平。在國家對企業(yè)稅收制度進行調(diào)整的過程中，企業(yè)應該根據(jù)國家出臺的稅收制度進行稅收籌劃，盡量節(jié)省資金的支出，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，有效地降低企業(yè)的稅收風險，讓企業(yè)充分享受稅收制度改革帶來的優(yōu)惠，提高企業(yè)在市場中的競爭力。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收；籌劃

當前的營業(yè)稅改為增值稅后，在給企業(yè)帶來了一定的積極影響的同時也帶來了一定的不利影響，作為一名在企業(yè)從事多年財務(wù)管理工作的工作人員，我想就營改增稅背景下的企業(yè)稅收籌劃談?wù)勛约旱目捶ǎＭ軐ζ髽I(yè)的發(fā)展有所助益。

一、“營改增”對企業(yè)經(jīng)營及稅收帶來的主要影響

（一）部分企業(yè)稅負增加。由于差額征稅在“營改增”實施后不再實行，這就會導致小規(guī)模納稅人稅負上升。實踐中，“營改增”制度增加了提供倉儲業(yè)務(wù)、代理報關(guān)、廣告代理等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人的稅收負擔。另外，在物流企業(yè)的服務(wù)中，貨物運輸是最基本的服務(wù)。實際上貨物運輸服務(wù)可抵扣項目較少，在實施“營改增”后，也會出現(xiàn)企業(yè)實際稅負增加的問題。特別是對于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)而言，它們的運營成本構(gòu)成以人工費、房屋租金和物業(yè)管理費為主，因為在“營改增”制度下這部分支出是不能抵扣的。實際上，“營改增”制度對于以上企業(yè)并沒有太大的好處，反而會增加稅負。

（二）加大了會計稅務(wù)核算難度。對于以營業(yè)稅為主的行業(yè)會計核算相對簡單。實施“營改增”后，會計核算就會變得比較復雜。在營業(yè)稅下是沒有銷項核算的，稅金僅需要計算企業(yè)收支差額和稅率就可得出。在增值稅下，收入入賬方法變化較大。企業(yè)實行“營改增”后，必須重新調(diào)整會計審核，這對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理是一個重大挑戰(zhàn)

（三） “營改增”稅收政策實施降低了企業(yè)可抵扣成本。在營改增稅收政策實施前，企業(yè)可抵扣成本等于含稅價格，但是實施“營改增”稅收政策后，企業(yè)可抵扣成本指的是將相應比率進項稅去除后的成本，因此在實施“營改增”政策后，在一定程度上減少了企業(yè)可抵扣成本。企業(yè)可抵扣成本減少，加重了企業(yè)的稅務(wù)負擔，會導致企業(yè)整體的運營利潤下降。

（四）營改增稅收政策實施影響企業(yè)的利潤核算。決定企業(yè)利潤的因素主要包括企業(yè)收入與成本。衡量企業(yè)運營狀態(tài)的關(guān)鍵指標為企業(yè)利潤，可以說利潤是企業(yè)運營成果的具體表現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的終極目標。企業(yè)營業(yè)稅的本質(zhì)為價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，而“營改增”稅收政策實施后，在企業(yè)利潤核算與實施前存在較大的變化。假設(shè)企業(yè)的銷售收入一定，而銷售收入確定過程不包括增值稅，在政策實施前企業(yè)銷售收入確定需要包括增值稅，造成政策實施前后利潤差異。由此可以說明，營改增稅收政策實施后，降低了企業(yè)的利潤。

二、“營改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃的基本策略

“營改增”環(huán)境下進行稅收籌劃，可以降低企業(yè)整體稅負，幫助企業(yè)制定科學合理的定價策略，提高企業(yè)的市場競爭力和資金使用效率，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟利益，同時有利于降低企業(yè)稅收風險。因此，對企業(yè)來說，強化稅收籌劃工作顯得非常有必要，下面著重談?wù)劇盃I改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃的具體的應對策略。

（一）充分認識“營改增”政策對企業(yè)稅收的影響。我國政府實行“營改增”的目的是促進企業(yè)發(fā)展，這就要求企業(yè)必須充分認識“營改增”對自身的影響“營改增”對企業(yè)的影響是多方面的，不僅是稅負、會計核算的影響，還包括對企業(yè)財務(wù)管理、發(fā)票管理的影響。只有充分認識這些影響，才能在經(jīng)營管理中采取正確的措施進行應對。

（二）重視納稅人身份的選擇。企業(yè)在選擇納稅人身份時，不能違反國家的相關(guān)規(guī)定和法規(guī)，根據(jù)企業(yè)對供應商和客戶的評估、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式以及經(jīng)營規(guī)模等情況來判斷納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負擔這個因素，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展狀況，估算企業(yè)整體稅負，預估企業(yè)實施“營改增”后進項稅額和銷項稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請一般納稅人；如果企業(yè)與小規(guī)模納稅人的情況不符，可以適當降低年銷售額，或者采取業(yè)務(wù)分拆和機構(gòu)分離等方式來減少整體稅負。如果稅率小于3%可以通過業(yè)務(wù)整合、提高年銷售額、完善會計核算方式或者機構(gòu)合并等方式獲得一般納稅人身份。

（三）適當?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系。營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)相應的也獲得了開具增值專用發(fā)票的權(quán)利，而且增值稅只有在具有增值稅發(fā)票的情況在才可以進行抵扣，所以對于企業(yè)來說，可以適當?shù)恼{(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系來抵消更多的稅款，降低自己的稅負壓力。所以在產(chǎn)業(yè)鏈中，，如果企業(yè)的上游企業(yè)可以開具增值稅發(fā)票，就可以適當?shù)脑黾舆M貨價格，對于下游企業(yè)來說，如果也是一般納稅人，那么企業(yè)可以適當?shù)恼{(diào)高銷售價格，這樣一來，就會有比較多的進項稅進行抵扣，進而能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

（四）盡量爭取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。在3%稅率以下，進項稅額的抵扣主要通過增值稅專用發(fā)票進行。一般納稅企業(yè)都具備“營改增”規(guī)定的開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此，企業(yè)應重視與一般納稅企業(yè)的合作，特別是在購置原材料、設(shè)備時，更應選擇一般納稅人企業(yè)，這對于增加企業(yè)進項稅額的抵扣，減輕稅負具有重要意義。另外，增值稅專用票抵扣稅率越高，企業(yè)的稅收負擔越小。“營改增”賦予了企業(yè)更充足的稅收策劃空間，因此，在開具增值稅專用發(fā)票時，企業(yè)應盡量爭取開具高抵扣率的增值稅專用票。

（五）不斷提高財務(wù)人員技能。雖然“營改增”只是稅種變化，但卻涉及眾多科目，與整個會計核算體系緊密相關(guān)。并且對企業(yè)會計核算提出了更高的要求。如果企業(yè)財務(wù)人員技能水平低下，就不利于企業(yè)全面了解自身經(jīng)營狀況，在“營改增”下必然會出現(xiàn)許多問題，這對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，因此，企業(yè)必須不斷提高財務(wù)人員技能，更好的應對稅收制度改革。企業(yè)要重視財務(wù)人員在職培訓，積極鼓勵財務(wù)人員參加職稱資格考試，不斷提高財務(wù)人員計算機操作水平，逐步完善激勵機制，努力建立一支高素質(zhì)財務(wù)人才隊伍，確保平穩(wěn)過渡。

（六）善用優(yōu)惠政策。國家在稅收方面針對不同的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)都出臺了很多不同類型的優(yōu)惠政策，企業(yè)應該結(jié)合自身的實際情況來選擇適合的優(yōu)惠政策。企業(yè)在挑戰(zhàn)、機遇面前要懂得利用優(yōu)惠政策，以追求企業(yè)利益的最大化，如對提供應稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅的直接減、免稅優(yōu)惠或由稅務(wù)機關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人的即征即退優(yōu)惠。

（七）加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系。加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系也是“營改增”背景下的企業(yè)稅收籌劃的重要策略之一，這樣一來，一方面能夠使企業(yè)能夠在第一時間及時的了解國家的稅收優(yōu)惠政策，能夠在規(guī)定的時間內(nèi)及時的準備相關(guān)的材料和資料，更快更好的獲得更多的稅收優(yōu)惠；另一方面，企業(yè)要加大對增值稅專用發(fā)票的保管力度，避免發(fā)票丟失后到稅務(wù)部門進行作廢、開具紅字發(fā)票、退票等處理工作時帶來的不必要的麻煩，而加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系也能夠在一定程度上減少其他方面不必要的麻煩。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”在給企業(yè)帶來了一定的有利影響的同時，也帶來了一定的不利影響，如何有效的規(guī)避營改增給企業(yè)帶來的不利影響，使營改增政策的價值實現(xiàn)最大化是需要財務(wù)工作人員一直努力的方向和目標，所以企業(yè)的財務(wù)工作人員一定要充分的掌握“營改增”的政策精髓，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標提出切實可行的“營改增”環(huán)境下企業(yè)稅收籌劃策略，這樣可以使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻：

[1] 許昌亞. 淺析營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響以及稅收策劃[J]. 財經(jīng)界（學術(shù)版）. 2014.

[2] 嚴鴻杰. 營業(yè)稅改增值稅政策下物流企業(yè)稅收籌劃[J]. 商場現(xiàn)代化. 2013.

[3] 盧永紅. 基于營改增稅制下企業(yè)的納稅籌劃分析[J]. 經(jīng)營管理者. 2014（36）.