營改增稅收籌劃探討

摘 要：營改增是我國企業稅收改革的一項重大措施，這項改革有利于企業稅收制度的優化，促進社會公平。在國家對企業稅收制度進行調整的過程中，企業應該根據國家出臺的稅收制度進行稅收籌劃，盡量節省資金的支出，減輕企業的稅務負擔，有效地降低企業的稅收風險，讓企業充分享受稅收制度改革帶來的優惠，提高企業在市場中的競爭力。

關鍵詞：營改增；稅收；籌劃

當前的營業稅改為增值稅后，在給企業帶來了一定的積極影響的同時也帶來了一定的不利影響，作為一名在企業從事多年財務管理工作的工作人員，我想就營改增稅背景下的企業稅收籌劃談談自己的看法，希望能對企業的發展有所助益。

一、“營改增”對企業經營及稅收帶來的主要影響

（一）部分企業稅負增加。由于差額征稅在“營改增”實施后不再實行，這就會導致小規模納稅人稅負上升。實踐中，“營改增”制度增加了提供倉儲業務、代理報關、廣告代理等業務的小規模納稅人的稅收負擔。另外，在物流企業的服務中，貨物運輸是最基本的服務。實際上貨物運輸服務可抵扣項目較少，在實施“營改增”后，也會出現企業實際稅負增加的問題。特別是對于文化創意服務業、信息技術服務業、咨詢服務業而言，它們的運營成本構成以人工費、房屋租金和物業管理費為主，因為在“營改增”制度下這部分支出是不能抵扣的。實際上，“營改增”制度對于以上企業并沒有太大的好處，反而會增加稅負。

（二）加大了會計稅務核算難度。對于以營業稅為主的行業會計核算相對簡單。實施“營改增”后，會計核算就會變得比較復雜。在營業稅下是沒有銷項核算的，稅金僅需要計算企業收支差額和稅率就可得出。在增值稅下，收入入賬方法變化較大。企業實行“營改增”后，必須重新調整會計審核，這對企業內部財務管理是一個重大挑戰

（三） “營改增”稅收政策實施降低了企業可抵扣成本。在營改增稅收政策實施前，企業可抵扣成本等于含稅價格，但是實施“營改增”稅收政策后，企業可抵扣成本指的是將相應比率進項稅去除后的成本，因此在實施“營改增”政策后，在一定程度上減少了企業可抵扣成本。企業可抵扣成本減少，加重了企業的稅務負擔，會導致企業整體的運營利潤下降。

（四）營改增稅收政策實施影響企業的利潤核算。決定企業利潤的因素主要包括企業收入與成本。衡量企業運營狀態的關鍵指標為企業利潤，可以說利潤是企業運營成果的具體表現，也是企業經營生產的終極目標。企業營業稅的本質為價內稅，而增值稅屬于價外稅，而“營改增”稅收政策實施后，在企業利潤核算與實施前存在較大的變化。假設企業的銷售收入一定，而銷售收入確定過程不包括增值稅，在政策實施前企業銷售收入確定需要包括增值稅，造成政策實施前后利潤差異。由此可以說明，營改增稅收政策實施后，降低了企業的利潤。

二、“營改增”環境下企業稅收籌劃的基本策略

“營改增”環境下進行稅收籌劃，可以降低企業整體稅負，幫助企業制定科學合理的定價策略，提高企業的市場競爭力和資金使用效率，幫助企業提高經濟利益，同時有利于降低企業稅收風險。因此，對企業來說，強化稅收籌劃工作顯得非常有必要，下面著重談談“營改增”環境下企業稅收籌劃的具體的應對策略。

（一）充分認識“營改增”政策對企業稅收的影響。我國政府實行“營改增”的目的是促進企業發展，這就要求企業必須充分認識“營改增”對自身的影響“營改增”對企業的影響是多方面的，不僅是稅負、會計核算的影響，還包括對企業財務管理、發票管理的影響。只有充分認識這些影響，才能在經營管理中采取正確的措施進行應對。

（二）重視納稅人身份的選擇。企業在選擇納稅人身份時，不能違反國家的相關規定和法規，根據企業對供應商和客戶的評估、發展戰略、經營模式以及經營規模等情況來判斷納稅人是一般納稅人還是小規模納稅人。如果只考慮納稅人的納稅負擔這個因素，企業可以根據自身發展狀況，估算企業整體稅負，預估企業實施“營改增”后進項稅額和銷項稅額等情況，如果稅率大于3%，納稅人可以不用申請一般納稅人；如果企業與小規模納稅人的情況不符，可以適當降低年銷售額，或者采取業務分拆和機構分離等方式來減少整體稅負。如果稅率小于3%可以通過業務整合、提高年銷售額、完善會計核算方式或者機構合并等方式獲得一般納稅人身份。

（三）適當的調整企業產業鏈的定價體系。營業稅改為增值稅后，企業相應的也獲得了開具增值專用發票的權利，而且增值稅只有在具有增值稅發票的情況在才可以進行抵扣，所以對于企業來說，可以適當的調整企業產業鏈的定價體系來抵消更多的稅款，降低自己的稅負壓力。所以在產業鏈中，，如果企業的上游企業可以開具增值稅發票，就可以適當的增加進貨價格，對于下游企業來說，如果也是一般納稅人，那么企業可以適當的調高銷售價格，這樣一來，就會有比較多的進項稅進行抵扣，進而能夠有效的降低企業的經營成本，使得企業獲得更多的經濟效益和社會效益。

（四）盡量爭取高抵扣率的增值稅專用發票。在3%稅率以下，進項稅額的抵扣主要通過增值稅專用發票進行。一般納稅企業都具備“營改增”規定的開具增值稅專用發票的資格，因此，企業應重視與一般納稅企業的合作，特別是在購置原材料、設備時，更應選擇一般納稅人企業，這對于增加企業進項稅額的抵扣，減輕稅負具有重要意義。另外，增值稅專用票抵扣稅率越高，企業的稅收負擔越小。“營改增”賦予了企業更充足的稅收策劃空間，因此，在開具增值稅專用發票時，企業應盡量爭取開具高抵扣率的增值稅專用票。

（五）不斷提高財務人員技能。雖然“營改增”只是稅種變化，但卻涉及眾多科目，與整個會計核算體系緊密相關。并且對企業會計核算提出了更高的要求。如果企業財務人員技能水平低下，就不利于企業全面了解自身經營狀況，在“營改增”下必然會出現許多問題，這對于企業的發展是十分不利的，因此，企業必須不斷提高財務人員技能，更好的應對稅收制度改革。企業要重視財務人員在職培訓，積極鼓勵財務人員參加職稱資格考試，不斷提高財務人員計算機操作水平，逐步完善激勵機制，努力建立一支高素質財務人才隊伍，確保平穩過渡。

（六）善用優惠政策。國家在稅收方面針對不同的產業、企業都出臺了很多不同類型的優惠政策，企業應該結合自身的實際情況來選擇適合的優惠政策。企業在挑戰、機遇面前要懂得利用優惠政策，以追求企業利益的最大化，如對提供應稅服務的某個環節或者全部環節直接免征或減征增值稅的直接減、免稅優惠或由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人的即征即退優惠。

（七）加強與稅務部門的溝通和聯系。加強與稅務部門的溝通和聯系也是“營改增”背景下的企業稅收籌劃的重要策略之一，這樣一來，一方面能夠使企業能夠在第一時間及時的了解國家的稅收優惠政策，能夠在規定的時間內及時的準備相關的材料和資料，更快更好的獲得更多的稅收優惠；另一方面，企業要加大對增值稅專用發票的保管力度，避免發票丟失后到稅務部門進行作廢、開具紅字發票、退票等處理工作時帶來的不必要的麻煩，而加強與稅務部門的溝通和聯系也能夠在一定程度上減少其他方面不必要的麻煩。

三、結語

綜上所述，“營改增”在給企業帶來了一定的有利影響的同時，也帶來了一定的不利影響，如何有效的規避營改增給企業帶來的不利影響，使營改增政策的價值實現最大化是需要財務工作人員一直努力的方向和目標，所以企業的財務工作人員一定要充分的掌握“營改增”的政策精髓，結合企業的實際經營狀況和戰略目標提出切實可行的“營改增”環境下企業稅收籌劃策略，這樣可以使企業獲得更多的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

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