推進稅收信用體系建設的探討

信用是整個社會賴以生存和發展的基礎。市場經濟是法治經濟，也是信用經濟，稅收信用是對稅收法治的必要補充。黨的十八大提出“加強政務誠信、商務誠信、社會誠信和司法公信建設”的要求。構建稅收信用體系具有很強的現實意義。

一、建設稅收信用體系的意義

（一）有助于優化經濟環境，促進社會主義市場經濟健康發展。信用經濟的根本立足點就是誠信。稅收信用，一方面要求稅務機關依法治稅，嚴格執法，營造誠信納稅的法制環境；另一方面要求納稅人努力增強稅收法制觀念和依法納稅意識，自覺誠信納稅。這些都有利于進一步優化經濟發展環境，促進市場經濟的健康發展。

（二）有助于推進依法治稅，使國家稅收法律得到順利實施。如果說法律的強制性決定著納稅人、用稅人、征稅人必須履行的義務和責任，那么道德和信用則引導納稅人、用稅人、征稅人自覺地完成法定的義務和責任。從本質上說，稅收信用是稅收法治的道德基礎，它構成了稅收法律制度的非正式約束，是對稅收法律制度的一種彌補。

（三）有助于稅務機關改進稅收工作，提高稅收征管水平。稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級，實施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上，節約了征管成本，提高了征管效率。從征稅信用看，要求稅務機關規范納稅服務，文明執法，誠信地履行對納稅人的承諾，為納稅人誠信納稅創造條件。同時還要公平執法，使誠信納稅者的合法權益受到保護；使違法者受到法律應有的制裁。

（四）有助于稅人提高和維護自身信用，并獲得長遠經濟效益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分具有效益信用的一面，守信者會因良好的信用而在經濟交往中獲得更多的經濟利益。如果稅收信用缺失，如偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等，即使一時得逞，達到目的，但失信記錄一旦公開，則會適得其反，失去長遠效益，被擠出市場。因此從企業自身生存和發展考慮，也應當提高自身的納稅意識，誠信納稅，守法經營，樹立良好的商業信譽和外部形象，實現長遠發展。

二、推進稅收信用體系建設中的問題

（一）征稅信用越位。一是部門地方政府出于對地方財政利益的考慮，強制干涉稅務部門的依法征稅行為，有稅不收、寅吃卯糧、擅自變通國家稅法、越權減免稅、違規批準緩欠稅甚至買賣稅源、稅款不按預算級次入庫的違法違規現象屢禁不止，嚴重影響了稅法的貫徹執行。二是部分稅務機關違章辦事，對偷逃抗稅分子檢查不夠、處罰不當、打擊不力，少數稅務人員稅收執法越位，利用手中權力收受賄賂、以稅謀私、瀆職失職、濫用職權，收“人情稅”、“關系稅”，這些都嚴重影響稅法的剛性，造成國家稅款大量流失，破壞了整個國民經濟的健康運行。

（二）納稅信用偏位。依法納稅是每個公民應盡的義務和責任，是納稅人根據國家稅收法規和納稅人自身的經營狀況，理應為國家承受的一種經濟負擔，它要求納稅人要誠信納稅。而我國當前，納稅人納稅意識欠缺，誠信納稅比例不高。相當數量的納稅人對稅收的重要性認識不足，利己思想嚴重，尤其是公民個人的納稅意識十分欠缺，納稅態度比較消極。中國經濟景氣監測中心公開發布的對北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調查結果顯示：51.6%的人承認只交納了部分個人所得稅或完全未交納個人所得稅。其中，13.8%的未足額納稅人表示不知道納稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部稅收征管法。納稅人把瞞報，申報不實不是看成自己的道德缺失，反而普遍認為是技術高明，減少負擔。納稅人法制觀念不強，稅收違法現象嚴重。主要表現在：無證經營，隱瞞收入，在經營過程中大量使用現金交易，收入不入帳或用做假賬、虛開發票等，以達到偷、逃稅目的；私自印制專用發票，擾亂國家稅收管理秩序：采取各種不正當的手段騙取出口退稅和減免稅；采用各種轉移財產的方法逃避繳納欠稅；采用暴力和威脅手段抗稅等等。國家稅務總局新聞發布，2014年我國各地稅務部門加大力度打擊稅收違法行為，共入庫稅款查補收入1，722億元，同比增長21.4%。其中，稅務部門查處百萬元以上案件7302件，同比增長9.5%。出口騙稅、虛開增值稅專用發票以及偷稅仍然是企業涉稅違法行為的重災區。

（三）用稅信用錯位。某些地方政府稅款使用信用缺失，沒有實現稅收的“取之于民，用之于民”。一方面，為了搞所謂的“形象工程、政績工程”，急功近利，不考慮本地區的可持續發展，利用財政資金盲目建設，浪費納稅人血汗錢，造成納稅人對于政府的用稅行為失去信任；一方面稅款使用缺乏公開度和透明度，監督約束不力，甚至出現權力尋租行為，滋生腐敗，進而造成納稅人的自覺納稅意識下降，影響了誠信納稅風氣的形成；另外，行政機構膨脹，財政供養的負擔過重，有資料顯示，全國總人口和財政供養人口的比例，新中國初期是600：1，現在達到了23.5：1。過重的供養負擔導致行政管理費用增長過快，與此同時社會保障投入卻偏低，造成分配的不公平，引起納稅人的心理不平衡。

（四）中介信用缺位。目前我國稅務代理人員普遍素質不高，同時缺乏一定的制度、法律約束，稅務代理行為操作帶有很強的自主性、隨意性。某些中介機構如會計師事務所、審計師事務所、稅務代理機構，經受不起市場競爭激烈的壓力，變得唯利是圖，打擦邊球、幫企業隱瞞報稅；為了爭取客戶，違背了審計獨立性原則，出具迎合客戶需要的審計報告；在金錢利誘下片面地位納稅人謀求短期或者不正當利益，甚至與稅務機關內部人員勾結，損害國家稅款。

稅收信用缺失不僅僅是單純的稅收問題，更重要的是它關系到經濟運行的安全和社會的穩定，同時對社會信用體系的建立健全也產生了負面影響，如果不加以控制和解決，二者很容易形成惡性膨脹，造成整個社會信用體系的瓦解。

三、推進稅收信用體系建設的路徑探

（一）完善稅收執法機制，建立新型稅收征納關系，規范政府的征稅信用。

嚴執法、講信用、踐承諾、優服務是對稅務部門的基本要求，規范征稅信用主要體現在嚴格執法和優化服務上，嚴格執法是稅收工作取信于納稅人的關鍵所在。

1.完善稅收執法工作機制。減少并消除地方政府對稅務行政執法的干預，進一步增強稅務部門依法征稅的獨立性。深化稅收征管改革，在傳統的行之有效的征管手段基礎上嫁接現代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監控管理的集約化、專業化、信息化。明確稅務機關執法權力范圍和稅務人員崗位責任，嚴格落實執法過錯責任追究，實現對稅收執法的事前、事中、事后的全方位監督檢查。嚴格落實稅務行政損害賠償制度，切實保護納稅人利益，督促稅務部門依法征稅，防止權力的濫用。強化社會監督，讓輿論媒體來監督地方政府和稅務部門的執法行為，防止地方政府對稅務執法的干預，防止稅務部門濫用稅收權力損害納稅人的合法權益，保障依法征稅目標的實現。

2.優化納稅服務體系。為納稅人提供優質、高效、便利的稅收服務，是保證納稅人誠信納稅的重要條件。當前稅務部門規范納稅服務的重點應側重在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務等征管前沿性的工作，充分尊重納稅人希望降低納稅成本的愿望，制定便捷規范的納稅服務制度，引導納稅人增強依法自覺納稅的遵從意識。要積極運用稅收信息化創新服務舉措，優化納稅服務，完整、準確、及時地傳輸涉稅信息，有效地維護納稅人合法權益。

（二）完善納稅信用信息數據庫，健全納稅信用信息的公開和共享機制，推進納稅信用與其他社會信用聯動管理。

1.建立納稅信用信息數據庫。稅務部門可通過征管業務系統數據庫，以及與其他部門的信息聯網共享，開展納稅人基礎信息、各類交易信息、財產保有和轉讓信息以及納稅記錄等涉稅信息的采集、交換、比對，形成比較全面的納稅信用信息，加強納稅信用評定環節的信息化程度，實現評定的自動化及動態管理，減少人為主觀評定因素。

2.健全納稅信用信息的公開和共享機制。稅務部門可將掌握的納稅信用信息，采取多種形式向社會公布，社會也可以通過媒介或互聯網數據庫進行即時查詢，一方面滿足社會對納稅人信息的需求，另一方面讓納稅信用的評價接受社會的監督，提高透明度。同時，政府應加強稅務部和其它部門之間的合作與協調，打破行業壟斷，建立信息共享機制，推動信用信息的交換和共享。政府可以投資建設和經營綜合信用數據庫，集中并聯網互通，數據采集標準統一，信用標識號與納稅人識別號（身份證號）統一，并根據效率的原則，選擇各個部門提供的重要數據進行組合與分析，為納稅人建立誠信檔案，真實記錄納稅人的各個方面的綜合信用狀況，使向社會公開的信用信息更加完整，更具有真實性、公正性和可利用性。

3.推進納稅信用與其他社會信用聯動管理。稅務部門與其它部門之間實現信息共享后，把稅收信用與其他商業信用相結合，提高稅收信用與商業信用的聯動性， 促動社會信用的整體建設。進一步將納稅信用記錄與勞動就業、社會保障、貸款、社會公共福利、行政許可等進行關聯，對守信的納稅人給予優待和褒獎，對失信的納稅人進行約束和限制，激勵誠信納稅行為，讓誠信納稅者切實感受到納稅成本的降低，加重納稅失信者的失信成本，降低其失信收益。

（四）實行財政預算和政務公開，增加稅款使用透明度，推動稅款使用信用建設。

1.積極推行財政預算制度改革。首先應盡快將目前游離于政府預算計劃以外的政府資金納入統一的預算框架之內，統籌兼顧，統一安排，使政府預算真正成為統一、透明、公開、公正的“陽光下的預算”。其次是調整財政支出的結構，將支出重點放在提供公共產品和服務上，在結構上壓縮經濟建設支出和行政管理費支出。

2.提高稅款使用的透明度。細化預算科目，進一步深入推行財政預算公開和政務公開，自覺接受納稅人對預算收支的監督，對資金到位和使用情況進行跟蹤，對資金使用效率進行動態評估。同時，大力懲處貪污腐敗行為，保證稅款的合理使用與安全，進而保證納稅人的合法權益，樹立社會公眾對政府信任。

（五）規范稅收中介機構管理制度，建立稅收中介機構的失信懲處和退出機制。

對稅務中介機構的管理，一要靠行政管理，二要靠行業自律管理。因此，稅務機關應強化對稅收中介機構的監管職能，制定相關的自律制度，加強行業自律管理。同時，稅務中介機構要吸收高素質的專業人才，提高稅收服務內容的層次，使代理機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化，以充分體現社會中介組織的客觀性、公正性、獨立性。建立稅收中介機構的失信懲處機制和退出機制，對違反稅法喪失稅收中介信用的稅收中介機構堅決懲處，對情節惡劣的堅決執行退出機制，加強對稅收中介機構的執業指導、監督、檢查，使稅務代理工作朝著制度化、規范化方向健康發展。