內(nèi)部審計增值方式研究

摘 要：本文首先介紹了內(nèi)部審計增值方式的相關(guān)定義，指出了內(nèi)部審計增值的實現(xiàn)條件，并在此基礎(chǔ)上提出內(nèi)部審計增值方式的途徑，即通過參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制，參與公司治理，進行業(yè)務(wù)流程重組等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值方式；內(nèi)部控制；公司治理；BRP

一、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部審計定義。內(nèi)部審計實踐活動伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展也在不斷發(fā)生著變化，隨著實踐活動的深入人們對內(nèi)部審計活動的理論認識也在不斷的發(fā)生變化。其中關(guān)于內(nèi)部審計的定義較有代表性和權(quán)威性的是國際內(nèi)部審計協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會給出的定義。

1.國際內(nèi)部審計師協(xié)會給出的定義：從1941年國際內(nèi)部審計協(xié)會成立到現(xiàn)在已經(jīng)75年的歷史，在這期間做出了七次定義，其中最新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。”通過上述定義可知內(nèi)部審計已經(jīng)成為價值創(chuàng)造活動，此項增值活動是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計的監(jiān)督評價功能的基礎(chǔ)上，一方面給組織提供增值活動另一方面為組織減少損失進而使得企業(yè)價值增值活動可以得以實現(xiàn)。

2.中國內(nèi)部審計師協(xié)會給出的定義。結(jié)合國際內(nèi)部審計師協(xié)會的最新定義，立足于我國實際情況，2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會給出了其關(guān)于內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

該定義并沒有直接提出增加企業(yè)的價值，但是伴隨著管理理念的發(fā)展，企業(yè)的組織目標逐漸確定為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，由此可以看出中國內(nèi)部審計師協(xié)會提出內(nèi)部審計的目標與國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出的目標具有一致性。

（二）價值增值的定義。內(nèi)部審計的價值由顯性和隱性兩部分組成。內(nèi)部審計對企業(yè)增值的貢獻大于企業(yè)進行內(nèi)部審計所付出的代價時，組織的價值增值，這一部分便是企業(yè)的顯性價值。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計還會產(chǎn)生隱性價值。這就是將內(nèi)部審計引入到公司治理中時，對組織內(nèi)部的管理人員以及其他相關(guān)職能部門產(chǎn)生震懾作用，減少其不作為亂作為的現(xiàn)象促進其工作績效的提高。二者關(guān)系及實現(xiàn)方式如下圖所示：

二、內(nèi)部審計增值實現(xiàn)條件

（一）關(guān)注組織價值實現(xiàn)增值。關(guān)注組織價值實現(xiàn)使得內(nèi)部審計與組織目標一致，進而內(nèi)部審計人員成為組織目標實現(xiàn)的重要參與者。在此過程中，要堅持以組織重要事項為中心關(guān)注點，也就是可以對組織目標實現(xiàn)具有關(guān)鍵作用的業(yè)務(wù)程序。

（二）清晰客戶需求。內(nèi)部審計人員應(yīng)對現(xiàn)有資源進行綜合利用，其中包括各部門人員所蘊含的知識資源、技能以及其專業(yè)勝任能力，通過綜合各種能力所取得的效果要遠遠好于單純內(nèi)審人員利用自己所具有的能力進行審計活動。而內(nèi)審人員進行價值增值必須以客戶為中心，切實了解客戶的需求。

（三）增強內(nèi)部審計人員的能力。現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展要求審計人員具有更為綜合性的能力，具體概括起來，可以分為一下三個方面：豐富的知識儲備、多元化的工作技能；良好的服務(wù)心態(tài)和理念；超強的人際溝通技能。

（四）對審計業(yè)務(wù)、審計手段以及審計方法進行革新。價值增值驅(qū)動的內(nèi)部審計，要求內(nèi)審部門對所有的分支機構(gòu)加以重視，但是內(nèi)審資源有限又要求內(nèi)審部門做好規(guī)劃，建立科學(xué)的抽樣審計制度，同時必須重視審計抽樣的靈活性和創(chuàng)新性。

（五）進一步推廣內(nèi)部審計。內(nèi)部審計帶來的效果是雙贏，加強與客戶之間的溝通，讓客戶充分認識到內(nèi)部審計所帶來的效益，對內(nèi)部審計進行營銷，聽取客戶意見，主動制造客戶需求，通過關(guān)聯(lián)等關(guān)系形成競爭優(yōu)勢，以其贏得客戶的長期穩(wěn)定的信賴，促進客戶的發(fā)展同時也有利于自身的發(fā)展。

三、內(nèi)部審計增值方式及途徑

（一）通過參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制實現(xiàn)價值增值。風(fēng)險管理在組織內(nèi)部主要是用以識別和評測對企業(yè)目標實現(xiàn)具有隱患的不確定因素并采用適合的措施對其加以控制。

1.風(fēng)險管理保證。內(nèi)部審計從兩個方面入手檢查企業(yè)風(fēng)控的合適性和有效性。首先對風(fēng)險管理中所提到的不確定性的處理目標的完成情況。其次對管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當性做出評測。

2.風(fēng)險管理咨詢。風(fēng)險管理的責(zé)任主體為管理層，內(nèi)部審計人員可以幫助管理層規(guī)劃風(fēng)險管理程序、介紹新技術(shù)和方法，進而幫助管理層提高風(fēng)險管理的效益。內(nèi)審人員具有專業(yè)優(yōu)勢，為管理層提供咨詢的增值服務(wù)，幫助管理層甄別前進路途，為其編制戰(zhàn)略指導(dǎo)。

（二）通過參與公司治理實現(xiàn)價值增值。通過參與公司治理實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)主要包括：（1）評估公司治理的整體環(huán)境。對公司的總體治理結(jié)構(gòu)、治理政策、道德水平以及風(fēng)控結(jié)構(gòu)等促進實現(xiàn)公司治理環(huán)境的改善。（2）評估整體治理過程的效率。公司治理過程實際上就是支撐治理環(huán)境的所有活動。（3）評估公司的治理程序。它是利用評價內(nèi)外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達到優(yōu)化治理程序的目的。

（三）通過參與BPR實現(xiàn)增值。BPR即業(yè)務(wù)流程再造。內(nèi)部審計應(yīng)以組織的長期發(fā)展戰(zhàn)略作為出發(fā)點，以價值增值流程（使客戶滿意的任務(wù)）的再設(shè)計為中心，打破傳統(tǒng)的職能部門的界限，以業(yè)務(wù)活動作為業(yè)績評估的對象，建立合理的業(yè)務(wù)流程，從而使組織得以在更高層次上實現(xiàn)目標優(yōu)化，進而獲得整體優(yōu)勢。內(nèi)部審計部門應(yīng)與組織中的其他部門相互依賴、相互支持、相互配合、相互作用，更有效地為內(nèi)外部顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)，并通過監(jiān)督關(guān)鍵流程的變革成果，對它們是否為組織實現(xiàn)增值進行反饋。

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