構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的思考

【摘要】我國(guó)的政府會(huì)計(jì)存在諸多的問題，為了適應(yīng)當(dāng)前公共財(cái)政管理的需要，構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系勢(shì)在必行。本文首先介紹了政府會(huì)計(jì)的定義，然后從四個(gè)方面對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的必要性展開了闡述，接著描述了國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的模式，并由此得到啟發(fā)，最后提出了構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的基本思路。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；績(jī)效評(píng)價(jià)；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

To build our government accounting system thinking

Guo Wei

Anhui University of Finance Economics Anhui Bengbu 233030

Abstract： Government accounting in our country has many problems， in order to meet the needs of the current public finance management， build our government accounting system is imperative. This paper first introduces the definition of government accounting， and then from four aspects of the necessity of government accounting reform in this paper， and then describes the international government accounting reform mode in developed countries， and thus get inspired， and finally puts forward the basic train of thought to build Chinese government accounting system.

Key words： Government accounting； Accrual basis； The performance evaluation； build

一、政府會(huì)計(jì)概述

政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)以政府組織為主體，以政府及政府單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)為客體。

二、政府會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）加速推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換的要求

隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步推進(jìn)，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，要求我國(guó)政府加快行政管理體制改革，建設(shè)服務(wù)型、管理型、績(jī)效型政府，提高行政效率，主動(dòng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。這就要求政府會(huì)計(jì)一要向社會(huì)公眾提供全面、完整、系統(tǒng)的財(cái)政信息，二要能夠保證反映政府部門的財(cái)政信息是客觀的，完全真實(shí)的。為了實(shí)現(xiàn)這一要求，必須進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，從而建立一個(gè)完善的政府會(huì)計(jì)體系，最終實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)換。

（二）建設(shè)政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的要求

為了建立更合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，除了設(shè)計(jì)出科學(xué)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)外，更重要的是為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供全面、完整、真實(shí)的政府會(huì)計(jì)信息。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家里，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)很好的為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供了信息支持，而我國(guó)政府現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于缺少成本核算體系，不能為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供真實(shí)可靠的成本費(fèi)用，也就無(wú)法對(duì)有關(guān)政府部門和官員進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。這就要求我們盡快地建立起基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)盡可能地為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供財(cái)政信息的支持。

（三）深化公共財(cái)政體制改革的要求

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的逐步深化，政府采購(gòu)、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付等一系列改革措施相繼推出。在財(cái)政資金的管理方面，更注重事前的部門預(yù)算、事中的政府采購(gòu)和事后的監(jiān)督問效。在公共財(cái)政體制下，無(wú)論是為了讓財(cái)政資金的使用更有效，還是讓財(cái)政管理更加透明化，都需要提供真實(shí)、完整的政府會(huì)計(jì)信息。一方面，這對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高的要求，需要更加全面詳實(shí)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息；另一方面，政府出于對(duì)自身的監(jiān)督，需要有更加科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)核算體系。

（四）提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求

在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，“獨(dú)善其身”并不是一個(gè)明智的做法。在與世界各國(guó)和各個(gè)組織的交流合作中，我們發(fā)現(xiàn)他們迫切需要知曉我國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息，而尷尬的是，我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例以及國(guó)際公共部門的通常做法差異化明顯，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)與其他各國(guó)之間政府會(huì)計(jì)信息的交流以及比較研究。為了積極參與國(guó)際政府會(huì)計(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)與世界各國(guó)政府會(huì)計(jì)之間的可比性，提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)的國(guó)際地位，有必要逐步推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的建立和進(jìn)一步完善。

三、國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革

（一）國(guó)際上政府會(huì)計(jì)改革的背景

一方面，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，一些西方國(guó)家為了提高自己政府部門的聲譽(yù)，維護(hù)國(guó)家的形象，大力推動(dòng)本國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革；另一方面，上世紀(jì)八十年代，由于持續(xù)的財(cái)政擴(kuò)張政策，一些國(guó)家的財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，陷入財(cái)政窘境。為了解決政府財(cái)政困難對(duì)投資和就業(yè)產(chǎn)生的不良影響，為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，政府必須重視自身的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)政績(jī)效的考核以及公共產(chǎn)品的成本。所以，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

（二）國(guó)際上政府會(huì)計(jì)改革的模式

經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展和完善，以美國(guó)模式、英國(guó)模式、法國(guó)模式、澳大利亞模式等為代表的改革模式都取得了顯著的效果，這些模式對(duì)周邊國(guó)家實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

美國(guó)模式是一種基金會(huì)計(jì)模式。該模式采用基金會(huì)計(jì)的形式來(lái)反映和監(jiān)督政府執(zhí)行各項(xiàng)職能的資源運(yùn)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告傾向于滿足實(shí)際或潛在的外部及內(nèi)部使用者的需求，能夠很方便的評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任。這種政府會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)是可以有效的增加政府資金的透明度，缺點(diǎn)是由于基金的種類繁雜，使得會(huì)計(jì)科目和報(bào)表也比較復(fù)雜。

英國(guó)模式是一種資源會(huì)計(jì)模式。該模式要求政府所有的活動(dòng)都基于權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)政預(yù)算本身也擺脫了傳統(tǒng)的預(yù)算，同樣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國(guó)政府除了個(gè)別幾個(gè)部門仍處于從現(xiàn)金制向應(yīng)計(jì)制改革的過(guò)渡階段外，其余大多數(shù)政府公共部門都已經(jīng)完全采用應(yīng)計(jì)制進(jìn)行核算。

澳大利亞模式是一種企業(yè)會(huì)計(jì)模式。澳大利亞的政府會(huì)計(jì)與私人企業(yè)會(huì)計(jì)遵循同一個(gè)會(huì)計(jì)概念框架。值得注意的是，在澳大利亞的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，依然保留與其環(huán)境相適應(yīng)的輔助性準(zhǔn)則，雖然這些準(zhǔn)則尚未納入會(huì)計(jì)概念框架中，但是它對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

四、構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的基本思路

（一）明確政府會(huì)計(jì)主體——引入“基金會(huì)計(jì)模式”

政府會(huì)計(jì)主體是政府會(huì)計(jì)為之服務(wù)的單位或組織，要想明確政府會(huì)計(jì)的責(zé)任，必須先確定政府會(huì)計(jì)的主體。借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)做法，政府會(huì)計(jì)主體不應(yīng)該再按照各級(jí)政府和行政單位劃分，而是根據(jù)履行政府職能的需要，從雙重視角出發(fā)，將其劃分為記賬主體和報(bào)告主體。另外，我國(guó)政府會(huì)計(jì)也應(yīng)該引進(jìn)“基金會(huì)計(jì)模式”。如果把一項(xiàng)基金作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，就能很好地貫徹專款專用的原則，便于監(jiān)督政府執(zhí)行各項(xiàng)職能的資源運(yùn)用情況，能有效的評(píng)估政府受托責(zé)任，增加政府資金的透明度。

（二）改進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)一直采用以收付實(shí)現(xiàn)制為主體的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。但是，從全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際上政府會(huì)計(jì)改革的大方向來(lái)看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。一方面，可以全面反映政府的財(cái)政支出狀況，有利于防范風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，可以更好的提高政府的財(cái)政管理水平，為建立科學(xué)合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度提供財(cái)政信息支撐。當(dāng)然，改革應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，不能盲目的引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的理論。為此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)目前適宜選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，最終實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）建立協(xié)調(diào)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度

預(yù)算會(huì)計(jì)制度以預(yù)算管理為核心，是國(guó)家財(cái)政、行政單位和事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在諸多問題，例如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)機(jī)制沒有形成，基建會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏聯(lián)系等等。為了促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，急需建立一個(gè)協(xié)調(diào)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，解決目前存在的這些問題。新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包含政府活動(dòng)的所有內(nèi)容，應(yīng)該統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該具體情況具體對(duì)待。

（四）建立概念統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指在其理論指導(dǎo)下，對(duì)政府會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)的處理所做的原則性規(guī)定。為了規(guī)范我國(guó)政府會(huì)計(jì)的核算和披露，需要結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情并借鑒國(guó)外先進(jìn)方法，建立一套概念統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架應(yīng)包括三個(gè)部分：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則主要對(duì)政府會(huì)計(jì)的主體、核算基礎(chǔ)和原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等作出規(guī)定；具體準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)政府會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、特殊業(yè)務(wù)的處理等作出具體規(guī)定；應(yīng)用指南主要包括相關(guān)示例、科目體系等內(nèi)容。

（五）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是評(píng)價(jià)報(bào)告主體的績(jī)效、政府進(jìn)行決策和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的重要信息來(lái)源。它不僅反映本年預(yù)算收支和預(yù)算的執(zhí)行情況，而且反映政府的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)目前還沒有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這直接導(dǎo)致一些重要的財(cái)務(wù)信息被遺漏，從而使政府在進(jìn)行決策和編制預(yù)算時(shí)由于信息的缺少做出不太準(zhǔn)確的判斷。除此之外，信息的不完整對(duì)監(jiān)督者也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度刻不容緩。首先，要確立合適的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它要充分體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。所以，要明確財(cái)務(wù)報(bào)告的主體、主要財(cái)務(wù)報(bào)表、主要內(nèi)容構(gòu)成、編制程序、編制方法等。其次，要確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式。政府可以通過(guò)社交媒體和紙質(zhì)媒體定期向信息使用者發(fā)布政府財(cái)務(wù)信息。最后，要完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。為了保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠性，應(yīng)該建立科學(xué)合理的審計(jì)監(jiān)督制度。

（六）完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的措施

1.修訂相關(guān)法律法規(guī)

目前，我國(guó)公共財(cái)政體制改革在穩(wěn)步推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)改革要想順利進(jìn)行必須有適宜的外部制度環(huán)境。首先要解決的就是會(huì)計(jì)與預(yù)算之間的沖突問題，這就需要對(duì)《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。包括明確政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，增加預(yù)算信息披露方式等內(nèi)容。只有解決了這一問題，財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算的各項(xiàng)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、透明度才能得到保障。

2.考慮所有利益相關(guān)者

政府利益相關(guān)者的利益沖突問題不容忽視。在有利益沖突的情況下，政府工作人員往往利用其身份優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì)做出損人利己的事。在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該不偏不倚、客觀中性、不將任何特殊利益凌駕于信息使用者的利益之上，杜絕制度改革中的不公正和不公平，充分考慮利益相關(guān)者的利益。

3.強(qiáng)調(diào)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展的理念深入人心，同樣，政府會(huì)計(jì)改革中應(yīng)該充分考慮財(cái)政可持續(xù)發(fā)展理念。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，財(cái)政可持續(xù)發(fā)展要求我們這一代人不將財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給下一代人。比如目前應(yīng)該重新定義政府會(huì)計(jì)中的負(fù)債要素，以真實(shí)反映政府的財(cái)政狀況，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有提前的預(yù)知并加以防范。

4.提高財(cái)務(wù)信息透明度

我國(guó)政務(wù)公開的透明度不容樂觀。政府有義務(wù)公開預(yù)算程序等財(cái)政信息，并且要保證這些信息的可靠性、及時(shí)性和可理解性。為了滿足政府外部利益相關(guān)者對(duì)信息的需求，我國(guó)政府必須進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的透明度。

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作者簡(jiǎn)介：郭偉：男，安徽廬江人，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。