內(nèi)部審計作業(yè)過程中質(zhì)量的控制

摘 要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計生存發(fā)展的根基。而對審計作業(yè)過程控制、人員素質(zhì)控制以及審計后續(xù)工作的控制，則是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；作業(yè)過程；質(zhì)量控制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，審計空間發(fā)生了較大的變化，給審計帶來了更大的壓力和挑戰(zhàn)。實現(xiàn)審計質(zhì)量在服務(wù)發(fā)展中的價值，需要誠信交易與合作，更需要審計人員求真務(wù)實、甘于奉獻，推動審計事業(yè)蓬勃發(fā)展。

一、審計準備過程的質(zhì)量控制

審計準備階段是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。在審計業(yè)務(wù)的前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始就確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以大大節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審計實施前的質(zhì)量控制，主要有以下幾個措施：

（一）配備與審計項目相適宜的審計組成員

首先，作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計項目內(nèi)容相適應(yīng)。審計組長除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗及核心業(yè)務(wù)能力外，還要能駕馭審計項目實施，做好團結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計組的合力。其次。委派審計人員應(yīng)符合獨立性和客觀性的要求。不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。

（二）把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域

要想提高審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。對于一些重點審計項目，要花足夠長的時間搞好審前調(diào)查，認真熟悉項目的基本情況，了解被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置及財政財務(wù)隸屬關(guān)系等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對所掌握的內(nèi)容進行認真、細致的分析，找出審計的著重點，做到科學(xué)、合理，全面考慮，減少隨意性。做好深入細致的調(diào)查研究。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。

（三）制定切實可行的審計實施方案

審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險，做好這項工作，可以使審計事半功倍。

二、審計實施過程的重要控制

有一支過硬的審計隊伍、有健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機制、有一套健全完善的法律法規(guī)體系和有先進的審計技術(shù)方法等，這些保障審計質(zhì)量的要素都自始至終地、聯(lián)系地存在于審計這一過程之中，并且只有全面保障各個要素，才能保證審計質(zhì)量，如果某一要素出現(xiàn)了問題，所導(dǎo)致的可能是審計項目的失敗。所以審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強對審計實施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低審計總體風(fēng)險具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：

（一）建立和完善審計質(zhì)量控制考核制度

一是落實項目審計責(zé)任制，嚴格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責(zé)。二是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標的實現(xiàn)。三是推行審計日記制度和工作會議制度。審計工作日記的編寫，有利于審計組長和主審掌握參審人員的工作情況，評價工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制。

（二）規(guī)范審計工作底稿的編制及復(fù)核

審計工作底稿是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計工作、編寫審計報告的重要依據(jù)。其質(zhì)量控制應(yīng)從兩方面著手。第一，制定并執(zhí)行審計工作底稿質(zhì)量標準。第二，實行審計組長負責(zé)制，要求審計組長對審計實施過程負總責(zé)，確實把好審計事實關(guān)。

（三）加強對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查

審計組長要及時了解審計工作情況，對審計人員的工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，尤其要關(guān)注以下方面：重點審計領(lǐng)域和重要審計事項是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議；預(yù)定的審計目標是否已實現(xiàn)等。審計組織還應(yīng)設(shè)立咨詢部門，為審計人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展的信息和有關(guān)資料，比如會計、審計、經(jīng)濟方面國內(nèi)外專家的評論，有關(guān)新頒布的法規(guī)制度，指導(dǎo)工作的最新手冊等。審計人員在實際工作中遇到難以解決的技術(shù)問題，應(yīng)能得到權(quán)威專家的指導(dǎo)。

三、審計終結(jié)后的質(zhì)量控制

做好審計終結(jié)后的工作，總結(jié)審計經(jīng)驗，檢驗當(dāng)前使用的審計程序與方法，對提升以后業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量具有重要作用。加強審計終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

（一）及時總結(jié)審計工作

每一個審計項目結(jié)束，內(nèi)部審計部門負責(zé)人要及時組織項目組長對本次審計工作進行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計工作中應(yīng)注意的事項。內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每半年對全部業(yè)務(wù)進行一次全面總結(jié)。

（二）建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度

從審計員到審計組長，再到審計部門負責(zé)人和總審計師、審計顧問，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考核掛鉤，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。

（三）加強審計檔案管理

審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務(wù)服務(wù)。審計工作結(jié)束后，項目組應(yīng)及時將項目的審計資料整理歸檔，加強對審計檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計項目質(zhì)量關(guān)的一個很重要環(huán)節(jié)。

（四）加強審計人員的素質(zhì)控制、加強技能培訓(xùn)

加強技能培訓(xùn)，是提高審計實施過程中工作質(zhì)量的需要，也是提高審計工作水平的需要。審計人員通過在本次項目審計中暴露出自身存在的問題與不足，進行有針對性的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及交流，可以盡快提高審計工作的能力和水平。

總之，審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的話題。實施審計全過程質(zhì)量的控制，是提高審計工作質(zhì)量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計管理水平。