現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用研究

摘 要“安然”和“世通”等財(cái)務(wù)舞弊案的曝光，使得公眾對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了信任危機(jī)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的變更使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為了代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)模式的一種新型審計(jì)方法。本文以審計(jì)準(zhǔn)則變更前后的審計(jì)工時(shí)和審計(jì)收費(fèi)為研究依據(jù)分析其在導(dǎo)入前后的審計(jì)效果。 “拿來(lái)主義”的審計(jì)方法并沒(méi)有在中國(guó)有同樣的效果，本文將找出其存在的問(wèn)題給出優(yōu)化建議，幫助其摸索出一條適合中國(guó)特色的發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工時(shí)；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、緒論

（一）研究背景。企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與外部獨(dú)立審計(jì)密切相關(guān)。在國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)舞弊案件的數(shù)目讓人觸目驚心，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果更是讓人窒息。針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案件的嚴(yán)重情況，如何防范和治理引起了廣泛的關(guān)注和研究。由于企業(yè)在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告前要經(jīng)過(guò)獨(dú)立的外部審計(jì)，而審計(jì)意見(jiàn)卻沒(méi)有如實(shí)的反應(yīng)出來(lái)，這使得公眾對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了信任危機(jī)。我國(guó)隨后也對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面改革，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)。通過(guò)本文的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)方法從傳統(tǒng)型轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代型審計(jì)效率提升后，審計(jì)收費(fèi)反而升高，并沒(méi)有達(dá)到導(dǎo)入時(shí)的預(yù)期審計(jì)效果。本文從審計(jì)準(zhǔn)則（2007）變更前后審計(jì)效率和收費(fèi)入手，探究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用效果。

（二）文獻(xiàn)綜述。韓小梅，郭威（2011）發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位規(guī)模、復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)水平都對(duì)審計(jì)工時(shí)有著顯著的影響，而被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)工時(shí)呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，此外，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注程度增大，相應(yīng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)工時(shí)也在增多。發(fā)現(xiàn)不同規(guī)模和品牌的會(huì)計(jì)事務(wù)所投入的審計(jì)工時(shí)是不同的，而且規(guī)模大以及品牌好的會(huì)計(jì)事務(wù)所的高質(zhì)量的審計(jì)工作可能來(lái)源于更多的審計(jì)工時(shí)的投入。此外，對(duì)于事務(wù)所的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的年限、非審計(jì)服務(wù)等因素與審計(jì)投入工時(shí)的關(guān)系，相關(guān)研究也沒(méi)有得到一致的結(jié)論。但上述研究表明事務(wù)所規(guī)模和品牌應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工時(shí)的重要影響因素加以考慮。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)導(dǎo)入前后審計(jì)效果分析

理論上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這樣可以大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)p少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這樣可以大大降低了審計(jì)工時(shí)，理論上可以降低審計(jì)收費(fèi)。

由于美國(guó)是訴訟大國(guó)，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為了規(guī)避會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加小心謹(jǐn)慎的實(shí)施審計(jì)工作。而我國(guó)的訴訟門(mén)檻對(duì)較高，往往會(huì)出現(xiàn)訴訟成本與訴訟收益不對(duì)等的現(xiàn)象。本文主要是通過(guò)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入我國(guó)前后審計(jì)工時(shí)和審計(jì)收費(fèi)兩個(gè)方面的變化情況進(jìn)行分析，研究其在我國(guó)的應(yīng)用狀況。

審計(jì)效果對(duì)比評(píng)估：

（一）審計(jì)工時(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作是一項(xiàng)聚集人力投入，需要高度專業(yè)判斷力的工作。審計(jì)工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依賴于審計(jì)工時(shí)。審計(jì)人員所需的審計(jì)工時(shí)被被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素所影響。

（二）審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)收費(fèi)與會(huì)計(jì)事務(wù)的審計(jì)工時(shí)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，審計(jì)工時(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)就越低。（見(jiàn)附表）

本文通過(guò)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)走勢(shì)進(jìn)行分析，審計(jì)收費(fèi)變化的原因?yàn)椋?、四大會(huì)計(jì)事務(wù)所2004年由于受到國(guó)外影響，加大了工作量進(jìn)而加大了審計(jì)收費(fèi)。2、國(guó)內(nèi)大所的審計(jì)收費(fèi)在2005年回增的現(xiàn)象由于工作量的增加加大了審計(jì)收費(fèi)，而之后審計(jì)收費(fèi)在逐年走低。3、中小所的審計(jì)收費(fèi)是一直在不斷減少的，其原因是國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求，這加劇了中小所競(jìng)爭(zhēng)程度，他們必須以較低的審計(jì)費(fèi)用來(lái)留住客戶。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)收費(fèi)在總體上呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，但是審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)小于審計(jì)工時(shí)的下降幅度，因此本文將從每小時(shí)審計(jì)收費(fèi)的角度進(jìn)行分析審計(jì)收費(fèi)的變化情況。

三、我國(guó)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化建議

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國(guó)為了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同而引入我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的，由于美國(guó)是訴訟大國(guó)，美國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所可以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是我國(guó)的訴訟門(mén)檻過(guò)高，訴訟成本高于收益，因此我國(guó)要對(duì)的“拿來(lái)”的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行優(yōu)化。我國(guó)特殊的國(guó)情限制了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展， 必須要優(yōu)化審計(jì)外部環(huán)境和改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立完善的內(nèi)控體系才能最終培育出適宜其發(fā)展的“土壤”。

四、結(jié)論

本文首先對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則變更后現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果進(jìn)行檢驗(yàn)，主要針對(duì)審計(jì)工時(shí)與審計(jì)收費(fèi)等方面進(jìn)行比較，從自身和本國(guó)本土兩方面提出了影響其發(fā)展的制約因素。

研究結(jié)果證實(shí)了實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐操作中并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)理論上的審計(jì)效率與效果雙重改進(jìn)的的成果，但是由于是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變更是以國(guó)際準(zhǔn)則變更其為前提，在實(shí)施過(guò)程中會(huì)存在很多制約因素，本文通過(guò)審計(jì)模式自身與我國(guó)審計(jì)土壤兩方面找出影響制約因素并提出優(yōu)化建議，找出一條適合中國(guó)國(guó)情的發(fā)展道路。