解讀事業單位凈資產的會計核算

摘 要：通過解讀對事業單位凈資產的會計核算，能夠客觀反映事業單位的凈資產的種類和金額及分布情況，有利于年終決算報表的正確編報，有利于進行預決算績效考核、評價。

關鍵詞：事業單位；會計制度；凈資產會計核算

2013年1月1日起實施的新《事業單位會計制度》、新《事業單位會計準則》中對事業單位凈資產的會計科目作了較大的的調整，會計核算方法也有很大的變化。正確理解并核算事業單位凈資產，對提高財務信息質量有著重要的意義。事業單位凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額。包括事業基金、專用基金、非流動資產基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、非財政補助結余等。

一、資金結余劃分清晰

按資金來源進行分類結轉，更清晰地反映了事業單位資金的運用結果。“財政補助結轉”、“財政補助結余”核算的是同級財政撥款的資金收支結余情況。這兩個科目的設置同時體現了財政撥款結余不能參與結余分配、不轉入事業基金、專項資金專款專用等規定和部門預決算編制中規定財政撥款結轉結余資金要結轉下年使用的精神。“非財政補助結轉”科目核算事業單位的非財政專項補助資金的收支結余情況，設置目的和結轉方法同“財政補助結余”，只是資金來源為非財政專項撥款。將財政資金和非財政資金分開核算，能一目了然地反映財政資金的收支及結余情況，有利于政府管理部門及時掌握財政資金的使用情況，能嚴肅財政資金的監督管理，保證財政資金和專項資金的有效使用。為實施部門預決算管理，加強財政資金的科學化精細化管理打下基礎。

二、“非流動資產基金”核算的內容更加豐富

（一）非流動資產基金--長期投資是事業單位用于長期投資，變現前不能隨意動用的資金占用，把它從原來的事業基金--投資基金中劃分出來，回歸事業基金的非限定用途的本質，使事業單位凈資產核算更精準。

（二）非流動資產基金--在建工程核算的是事業單位的工程項目。隨著單位規模的擴大和改擴建項目的增多，很多事業單位有了基建工程的核算。準則規定有工程建設的事業單位，應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算；同時至少要按月進行基建并賬，增加在建工程—基建工程和非流動資產基金--在建工程，核算由基建賬套并入的在建工程成本。“在建工程”科目期末借方余額反映事業單位期末尚未完工交付使用的在建工程發生的實際成本。這樣使事業單位能及時全面地反映工程項目上的資金占用情況，避免項目完工時一次性轉入大賬，導致資產大輻度變動。同時還避免了基建項目在較長時間內游離于大賬之外，缺乏實時的監督，給工程腐敗等現象留有可乘之機。總之，將基建賬數據及時并入大賬，不僅有利于形成全面的、完整的事業單位財務狀況、事業成果的會計信息，而且還全面加強事業單位資產負債管理、防范和降低財務風險。

（三）非流動資產基金--固定資產核算的是事業單位固定資產增減變化。固定資產在配置時，一方面按收付實現制增加了事業支出，減少貨幣資金，另一方面同時增加固定資產和非流動資產基金--固定資產。事業單位固定資產計提折舊是事業單位凈資產核算的一項內容，并且是一項創新性改革。由于固定資產在購置時已按收付實現制全部計入事業支出，所以在計提折舊時就不能再計入支出類科目。《事業單位會計準則》創新性地設計出計提折舊的會計處理，減少非流動資產基金--固定資產，增加累計折舊，這樣既符合事業單位會計核算的要求，又能及時反映固定資產的賬面凈值，既符合事業單位的業務特點，又體現企業管理理念，真的可以說是一項偉大的創新管理模式。

（四）非流動資產基金--無形資產的核算方法同非流動資產基金--固定資產的核算方法。

三、專用基金是指事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產

主要包括修購基金、職工福利基金等。專用基金應遵循先提后用，收支平衡、專款專用的原則，不得超規模支出。其中修購基金按事業收入和經營收入的一定比例提取，從事業支出、經營支出中的“購置費”和“修繕費”科目中列支，以及按照其他規定轉入，用于事業單位固定資產維修和購置。具體提取比例根據單位級別分別由中央或省級財政部門結合本地的實際情況確定。事業收入和經營收入較少的事業單位可以不提取修購基金。職工福利基金按非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等。事業單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定，具體提取比例根據單位級別分別由中央或省級財政部門結合本地的實際情況確定。

四、事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產

其來源有兩部分：一是非財政補助結余繳納企業所得稅和提取職工福利基金后滾存的金額。二是非財政補助結轉資金留歸本單位使用轉入事業基金的金額。事業基金中不再包含事業單位用于長期投資，變現前不能隨意運用的資金占用，也不再包含財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉等財政部門已經規定用途不得隨著支配的資金。從真正意義上回歸了事業基金非限定用途的本質。

綜上所述，事業單位凈資產的核算，表明我國事業單位的會計制度已開始跳出預算會計的單一限制，在滿足政府、決策領導層、其他出資人等不同利益相關者的要求的同時，結合事業單位業務活動的特點，引入企業會計制度的管理理念，使得事業單位凈資產的核算有了較強的客觀性。不僅兼顧了事業單位財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，而且還使提供的財務信息更準確有用。在很大程度上提升了事業單位的會計信息質量，在適應社會經濟發展的需要，提升財政資金使用效益，確保國有資產安全完整等方面都有著非常重要的意義。

參考文獻：

[1]朱妍.新事業單位會計制度凈資產核算的變化[J].新會計，2013.4.

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