淺析會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

李潞池

摘 要：謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)的重要原則之一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)核算過程中有著十分重要的意義，針對(duì)一些虛假利潤等問題有著很好的預(yù)防作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)債權(quán)人合法權(quán)益的保護(hù)。然而，該原則在實(shí)際運(yùn)行過程中存在著一些不盡人意之處，導(dǎo)致其作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮，需要對(duì)此進(jìn)行完善和改革。文章首先對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行了闡釋，在此基礎(chǔ)上提出該原則在應(yīng)用中的問題，最后對(duì)完善謹(jǐn)慎性原則提出幾點(diǎn)建議，希望對(duì)實(shí)踐有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；應(yīng)用；兩面性

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)行業(yè)的基本原則之一，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益。該原則的應(yīng)用是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則指的是當(dāng)企業(yè)面對(duì)一些無法確定的因素影響時(shí)，其對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，從客觀實(shí)踐出發(fā)，不對(duì)資產(chǎn)和收益等進(jìn)行過高或者較低的評(píng)估。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)的來源就是建立在不確定因素的基礎(chǔ)之上，謹(jǐn)慎性原則的價(jià)值就是對(duì)那些不確定的因素進(jìn)行防范，把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，更好的促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要秉承謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)將要承擔(dān)的損失等費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，對(duì)所有者的權(quán)益進(jìn)行科學(xué)的處理，堅(jiān)決做到不虛增利潤。謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)核算也有著重要的意義，能起著預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和安全性。

二、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

1.對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)

企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展都需要資金的支持，尤其新產(chǎn)品的研發(fā)更需要大量資金支撐，而所研發(fā)的新產(chǎn)品能否給企業(yè)帶來預(yù)期的收益具有不確定性。對(duì)于企業(yè)研究開發(fā)的資金支出，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要針對(duì)不同的階段進(jìn)行區(qū)分處理，習(xí)慣上將分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，如果要把開發(fā)階段支出的資金確認(rèn)為無形資產(chǎn)的話，通常需要滿足相應(yīng)的條件。企業(yè)研究開發(fā)支出的資金除去無形資產(chǎn)的那部分，其他的通常計(jì)入到當(dāng)期損益中來，這就對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了充分的反應(yīng)。

2.對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)

通常而言，對(duì)商品銷售收入進(jìn)行確認(rèn)需要符合五個(gè)方面的條件：第一，企業(yè)對(duì)該商品沒有繼續(xù)進(jìn)行管理的權(quán)利，對(duì)于那些已經(jīng)銷售出去的商品也失去了控制，無法進(jìn)行相應(yīng)的干涉。第二，企業(yè)已經(jīng)把商品的收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁，購買方取得了商品的收益，承擔(dān)由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)。第三，和該商品有關(guān)聯(lián)的利益在很大程度上能夠進(jìn)入該企業(yè)。第四，該商品的成本通過計(jì)算能夠算出來。第五，和該商品存在關(guān)聯(lián)的利益也能夠準(zhǔn)確的算出。只有滿足上述的五個(gè)條件，才能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)，只要不滿足上面的一個(gè)條件，盡管該商品已經(jīng)售出，和該商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也進(jìn)入企業(yè)，也不能夠?qū)υ擁?xiàng)收入進(jìn)行確認(rèn)。從中可以看出，謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)方面得到了非常充分的體現(xiàn)。

3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額受到很多不定因素的影響，有的情況下還會(huì)出現(xiàn)減值的情形，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值有多個(gè)準(zhǔn)備，主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。此外，多項(xiàng)資產(chǎn)包括資產(chǎn)組的價(jià)值也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.加速折舊

在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，加速折舊的方法應(yīng)用十分普遍，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是被允許的。在此方法下，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)的費(fèi)用加上折舊費(fèi)用比按照普通年限法計(jì)算之下的固定資產(chǎn)價(jià)值更加的穩(wěn)定，能夠避免對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的不合理，防止對(duì)企業(yè)資產(chǎn)過高或過低評(píng)估，為此，謹(jǐn)慎性原則就得到了體現(xiàn)。

5.或有事項(xiàng)的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在不違背法律的情形下，可以對(duì)將要發(fā)生的債務(wù)和相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，此時(shí)對(duì)流入企業(yè)的利益并不進(jìn)行考慮。然而，存在另外的一些支出，債務(wù)人可以對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)，視為預(yù)計(jì)負(fù)債，還存在一些或有的收益，債權(quán)人并不把其視為企業(yè)的資產(chǎn)來對(duì)待，僅在表外予以附注，這樣的處理辦法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

三、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題

1.某些會(huì)計(jì)規(guī)則條款操作性不強(qiáng)

首先，計(jì)提減值準(zhǔn)備缺乏規(guī)范性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)是否減值企業(yè)要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷，如果資產(chǎn)進(jìn)行回收所獲得的金額比賬面價(jià)值大時(shí)，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從中可以看出，該準(zhǔn)則盡管規(guī)定了當(dāng)企業(yè)面對(duì)一些可能存在的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是在計(jì)量方法、計(jì)量規(guī)范上沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，由于多樣性的存在造成企業(yè)在實(shí)務(wù)中隨意性操作，這樣做的結(jié)果導(dǎo)致一些情況相似的企業(yè)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上也存在較大的異同，所以使得會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

其次，對(duì)一些會(huì)計(jì)政策變更差異進(jìn)行追溯調(diào)整比較困難。由于會(huì)計(jì)制度制度要求對(duì)會(huì)計(jì)政策變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整。而對(duì)于一些差異進(jìn)行追溯調(diào)整所需要的時(shí)間很長，甚至需要幾十年的時(shí)間，既要對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行必要的調(diào)整，又要對(duì)所得稅的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，此外，對(duì)于調(diào)整所得稅費(fèi)用，需要大量的財(cái)務(wù)處理工作，操作上十分困難不易。

第三，由于市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制完善性缺乏，造成無法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行正確估量。我國當(dāng)前的國情仍然是社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則還不是特別的完善，關(guān)于價(jià)格機(jī)制的相關(guān)信息缺乏參考，導(dǎo)致公允價(jià)值和資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定受到束縛。

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備隨意性

就資產(chǎn)減值計(jì)量而言，目前的會(huì)計(jì)制度和原則沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，不存在一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)擁有很大的操作空間，企業(yè)在這個(gè)問題上的做法主觀性往往比較強(qiáng)。甚至有的企業(yè)為了自身利益，對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法任意進(jìn)行改變，進(jìn)行虛假業(yè)績等。

3.謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則存在矛盾

首先，謹(jǐn)慎性原則和可靠性原則存在矛盾的地方。可靠性原則指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能發(fā)生但還未發(fā)生的損失與費(fèi)用，具有主觀隨意性，兩者明顯相矛盾。

其次，謹(jǐn)慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。謹(jǐn)慎性原則要求在當(dāng)期確認(rèn)可能將要發(fā)生的損失和費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能發(fā)生的收入和收益，在當(dāng)期沒有相應(yīng)的成本和收入與之配比，兩者客觀存在沖突。

第三，謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)原則存在矛盾。可比性原則要求會(huì)計(jì)信息能夠相互之間可比，口徑也呈現(xiàn)一致性；一致性原則要求會(huì)計(jì)處理方法前后相同，呈現(xiàn)一致性，一旦采用了，不能隨意變化，應(yīng)當(dāng)自始至終。而謹(jǐn)慎性原則關(guān)于信息口徑、方法上沒有做出相應(yīng)的要求，給予企業(yè)一定的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)信息往往會(huì)失去可比性，所以可比性原則與一致性原則存在矛盾的地方。

四、謹(jǐn)慎性原則的完善的建議

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭更加的激烈，市場(chǎng)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，例如，經(jīng)濟(jì)危機(jī)、經(jīng)濟(jì)泡沫等，這些不確定因素的存在大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，為自身發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。如果對(duì)謹(jǐn)慎性原則濫用，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確定和可靠性將得不到保障，將阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行完善顯得十分迫切，對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從下面幾個(gè)方面努力：

1.細(xì)化會(huì)計(jì)規(guī)則條款，增強(qiáng)可操作性

目前，在一些會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)操作方法還相對(duì)模糊，缺乏明確性，給實(shí)踐中的操作帶來很大的障礙。例如，關(guān)于計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)對(duì)“可變現(xiàn)凈值”的確定，對(duì)其操作十分不易，難度很大，導(dǎo)致其無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用，流于形式上，沒有太大的實(shí)際意義。此外，由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過程中不斷凸顯出新的問題，其弊端越來越突出，國家為此專門制定了操作性較強(qiáng)的具體規(guī)范，以此來提高會(huì)計(jì)信息可比性和操作性。為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，防止出現(xiàn)盲目的主觀操作，國家還應(yīng)當(dāng)加快規(guī)則制定，明確濫用謹(jǐn)慎性原則的法律后果，增大打擊力度，這樣才能逐步提高企業(yè)的穩(wěn)定性和創(chuàng)新性，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中穩(wěn)步前進(jìn)。

2.制定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法

為了應(yīng)對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備隨意性問題，不僅應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督機(jī)制，還應(yīng)制定一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，針對(duì)每個(gè)企業(yè)的特殊情形，找到科學(xué)的謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)辦法，有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，會(huì)使企業(yè)做到居安思危，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。然而，實(shí)踐中關(guān)系與謹(jǐn)慎性原則的使用還存在很多不足之處，例如，主觀性強(qiáng)等，這些不利因素阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了防止會(huì)計(jì)人員濫用謹(jǐn)慎性原則來謀求自身利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到下面兩點(diǎn)：首先，要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，逐步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，從根源上遏制對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用，為謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施營造一個(gè)良好的外在環(huán)境。其次，充分發(fā)揮審計(jì)的手段，加強(qiáng)以社會(huì)為主體的監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)良好的外部監(jiān)督體系，防止對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用和曲解，保證謹(jǐn)慎性原則公平、公正的運(yùn)用。

3.緩解謹(jǐn)慎性原則和其他原則的沖突

理論上，會(huì)計(jì)原則有很多種，正確緩解原則之間的沖突能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的氛圍，為企業(yè)的發(fā)展指明方向和道路。實(shí)踐中，真實(shí)性原則和可靠性原則在眾多原則中居于首位，同時(shí)它們?cè)谝欢ǔ潭壬献璧K謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提是必須保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，當(dāng)謹(jǐn)慎性原則和真實(shí)性和可靠性原則相矛盾時(shí)，這時(shí)就該結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性來決定，當(dāng)不確定程度越高時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則優(yōu)先使用，以此來保證資金的安全，反之，當(dāng)不確定程度越低時(shí)，那么就應(yīng)當(dāng)對(duì)權(quán)責(zé)原則和分配原則優(yōu)先考慮，能夠客觀的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了避免謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，為了盡量減少謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用與其他會(huì)計(jì)原則沖突，企業(yè)可以完善關(guān)于謹(jǐn)慎性原則使用的規(guī)定，例如，關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用的前提、順序等進(jìn)行完善規(guī)定。

五、結(jié)語

我國實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個(gè)“度”的問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況做到具體的掌控，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)，發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值和功能。對(duì)于這一原則，我們既要正視謹(jǐn)慎性原則固有的弊端，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和規(guī)范謹(jǐn)慎性方法的實(shí)施細(xì)則，來避免主觀隨意和“過度謹(jǐn)慎”；同時(shí)也不能忽視謹(jǐn)慎性原則在減輕代理沖突、避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)和遞延稅收支付中的積極作用，應(yīng)進(jìn)一步加大謹(jǐn)慎性原則的適用范圍和運(yùn)用力度。

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